大企業如何實現信息化管控稅務風險？德勤中國“稅務管理咨詢服務”的領導合伙人林綏先生撰文，首次提出了大企業稅務工作的“生態環境”這一新概念，據此分析了大企業的稅務風險環境及其成因，提出了運用信息化系統和手段管理控制稅務風險的生態結構和基本層次，并且提供了開展稅務信息化規劃的核心注意事項。

本文收錄于吉林財經大學大企業稅收研究所電子期刊《大企業稅收研究》（總第12期，2017年第1期）。您可在本頁閱讀全文，或通過二維碼瀏覽該期電子期刊的全部內容和其他信息。

重點摘要
“大企業稅務工作，直接受到企業經營中各種內外部因素的影響，這些影響因素及其相互關系構成了大企業稅務工作的‘生態環境’。”

“稅務機關在大數據信息采集、交易信息集中化、風險排查信息化、關聯交易信息透明化、申報信息處理自動化等方面的積極推進，直接倒逼大企業集團自身的稅務信息化建設。”

“大企業稅務管理信息化可以由四個部分構成：一是稅務基礎標準化；二是稅務計算自動化；三是稅務風險監控信息化；四是稅務規劃支持大數據化。四個層級的信息化和自動化的實現使大企業稅務管理水平提升到一個新高度。”

信息化管理是大企業實現全面稅務風險管控的必由之路
2016年，全國稅務系統推廣應用上線“金稅三期優化版”，不斷推行以信息化為手段的征管數據采集、風險評估和電子稽查等措施。尤其是實施“營改增”后，發票管理系統的提升和完善，以及納稅人翹首以待的電子發票管理系統，都在推動稅務管理手段的信息化和納稅人信息的透明化。涉稅專業咨詢機構紛紛在納稅申報、風險評估、稅務法規推送、稅務培訓等方面研發信息化工具。同時，許多大型企業也在尋求依托信息化平臺，提升稅務風險管控的水平。

大型企業集團，由于經營范圍覆蓋面大，跨越國內外地域廣，涉稅種類多，其面臨的稅務管理環境特別復雜。同時，大企業的稅務問題和風險的形成原因錯綜復雜，主要表現在：一是現有法律法規的不完善或不明確（政策風險）；二是由于經營領域的前沿性和邊緣性，導致征納雙方常常無法完全直接適用現有稅收法規（法規滯后風險）；三是稅收機關征管口徑和政策執行不一致（征管風險）；四是商業實踐與稅法規定之間的不協調（市場風險）；五是企業管理制度不健全，管理手段與經營發展規模不匹配（內部管理風險）；六是由于納稅遵從與商業利益之間取舍觀念不正確而造成的主觀不遵從（遵從觀念風險）；七是財稅人員的能力素質欠缺（人員能力風險）。

大型企業集團的稅務工作，直接受到企業經營中各種內外部因素的影響，這些影響因素及其相互關系構成了大企業稅務工作的“生態環境”。用稅務信息生態的思維和方法論看，大企業的稅務活動可以被看成是一個由人、財、物等生產要素，和供、產、銷、研等業務鏈構成的內部生態系統，以及由政府監管機構、客戶和供應商體系、資金融通體系等構成的外部生態系統。兩個生態系統之間通過相互影響的多重交互信息流連接。這些交互信息流包括從業務交易活動開始的業務信息流，到在此基礎上生成的財務信息流，再到進一步生成的稅務信息流及最終輸出的稅務結果和申報信息。稅務差錯和風險就是在這個過程中生成、隱藏、傳遞，甚至形成疊加蔓延效應。從這個視角來看，應該通過信息化手段來規范業務信息流的稅務遵從，通過高水平的信息化系統，排除常規信息流中人為操作失誤，減低非常規信息流中因人為判斷和處置失誤而帶來的遵從偏離風險。在稅務風險管理和控制的方法中，通過信息化手段來排除和降低人為操作和判斷風險是最有效的途徑。同時，內部系統的遵從和規范常常會受到其與外部系統交互而帶來的反制和干預，從而造成在這個從業務到稅務計提和申報過程中，任何環節被迫出現與稅法要求不吻合不規范的操作和運行時，就會產生稅務隱患或直接稅務差錯。這種非內生性既有風險需要通過信息化手段來監控其動態變化及制定補救措施。另外，通過實施稅務信息化系統，提升集團性企業稅務信息傳遞、采集和分析的完整性、精細度，透明度和及時性，可以進一步實現集團的稅務風險動態監控信息化和稅務規劃分析的數據化。

一般而言，大企業稅務管理信息化可以由四個部分構成：一是稅務基礎標準化，包括稅務基礎數據和信息流；二是稅務計算自動化，包括稅務規范和計算申報的自動化；三是稅務風險監控信息化；四是稅務規劃支持大數據化，包括大數據分析和稅務規劃的信息化輔助支持。這四個部分是相互依賴并可以逐級疊加的，四個層級的信息化和自動化的實現將使大企業稅務管理水平提升到一個新高度。

稅務基礎標準化
為了實現稅務遵從信息化和自動化，企業需要將生產經營中各要素（如人員、資金、有形和無形資產）和各流程環節（如研發、采購、生產、存儲、銷售/服務等）形成的各種涉稅數據，以及經營鏈中的實物流和資金流形成的“信息流”，按照稅務法規和內部管理的要求進行標準化。這些數據的設定和分類顆粒度、生成、流轉、歸集，不僅要符合商務、法律、賬務、資金和信息技術系統的要求，還必須與稅收法規和后期三個層次稅務信息化的要求相匹配，即要充分考慮納稅申報、風險控制、稅務規劃分析對數據和信息流的準確度、精細度和稅收規范性的要求。同時，最大限度減少這個過程的人工操作，控制人工介入的范圍和程度，盡可能提高系統自動化水平，降低稅務管理人為差錯風險。企業基礎信息數據的稅務標準化水平，也會影響到以其為基礎的稅務計算和申報風險監控、規劃分析功能的信息自動化的可行性、可靠性和完整性。這個層面的信息流建設和按稅務要求對業務、財務、稅務三個環節的梳理、改造、固化是規范稅務流程的重要工作。稅務基礎標準化是稅務信息化建設整體系統的基礎。

稅務計算自動化
稅負計算和申報信息產出的自動化，是指通過信息系統的自動采集、計算和生成各稅種的定期、不定期申報和繳付數據，并為財務報表提供當期和遞延稅負科目的計算。這個自動化過程不僅是為了盡可能地去除手工計算和人工采集、編制和輸入申報信息過程中可能出現的差錯，而且為實現集團化的稅務遵從規范化和集約化共享服務創造條件。

稅負計算和申報信息的生成，依賴于企業其他信息系統中相關的涉稅數據和產出的信息，例如，增值稅、印花稅等依賴于采購、銷售、資金結算、資產管理、存儲管理系統、合同管理、發票管理等內部信息系統的數據和信息流，還會涉及從外部系統輸入的數據和信息，如稅務機關的發票核對和認證信息、第三方信息服務機構，以及供應商和客戶的系統輸出的數據和信息。所得稅需要賬務、人事、出納、內部交易結算等多個系統的數據和信息來源。

要實施計稅過程的信息自動化，首先要進行規范化處理，即需要確認經營業務、賬務，財務數據輸出全流程的稅務合規性，排查現有稅務風險，增補缺失的操作環節和信息，保證稅務處理的合規性和所需涉稅信息的完整性和正確性。前端數據的失真會導致后端稅負計提和申報信息的錯誤或缺失。因此，稅負計算和稅務信息自動化實施過程本身是一個“查隱患”、“去風險”的管理提升過程，不是簡單地采用一個自動申報軟件就可以解決的。這個風險排查、評估、處置、設計和實施的規范化過程，涉及的工作超越了稅務和信息系統技術本身，梳理工作要前移到業務端和賬務端甚至外部第三方。

需要指出的是，目前中國的稅收法規自身的完善性和精細度還不能完全適應納稅人自我遵從的期望要求。普遍存在的地方執法口徑差異和有些行業慣例與稅收法規之間存在的矛盾等因素，使企業一般都會存在稅務處理的不確定事項，從而在前期風險和流程的梳理、后期定位和設計工作中，企業必須要承擔一定程度的遵從不確定性，這類稅務風險無法靠企業內部管理和信息系統完全予以排除。

稅務風險監控信息化
稅務風險監控信息化至少涉及三個方面：單體企業稅務微觀既有風險事項操作差錯風險的動態監控；集團內各成員企業宏觀稅負指標的動態監控和風險預警；集團宏觀涉稅指標的統計和分析。

首先，如前所述，在企業內外環境影響下，企業總會存在一定程度的既有稅務風險，即風險程度在管理層愿意接受的范圍內的那部分合規不確定事項或明確不合規的小微稅務事項。這類情況在實務中普遍存在于所得稅、增值稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅等稅種的日常處置中，即企業可以接受的稅務風險。但是，這些稅務處置的合規性不確定事項和小微不合規事項，會隨著企業的發展在風險規模和影響范圍等方面發生動態變化，很可能會超過原先企業可以接受的范圍和規模（閾值）， 從可以接受的風險演變成不可接受的風險事項。一旦其規模和影響范圍超出了企業可接受水平時，企業需要重新評估是否可以繼續作為“可接受”的稅務處置，因此，很有必要對這些既有風險事項進行日常的動態監控。企業的業務、財務和稅務信息流的系統化和自動化，為動態監控的自動化和智能化提供了前提條件。系統可以通過預設指標、自定指標和勾稽核對體系，對常規風險點和特定風險點進行監控，還可以提供差錯搜索和數據比對為事后尋找風險成因提供信息資料。

其次，監控和統計分析集團內各法人單位（納稅實體）的宏觀稅負指標。這是集團性企業對下屬成員企業實行日常稅務事項自主管理模式下總體稅務風險管理的一個手段。這種管理風險的方式，與前述的從數據、流程和計算等微觀環節入手的風險管理信息化手段的不同點是，通過監測成員企業的稅負和相關指標的不正常波動來提供警示，從而進一步分析排查是否發生了不可接受的稅務風險。這一方法需要建立稅負指標體系和與稅負相關的自變或因變要素的間接指標體系（如成本波動或市價波動），從而進一步進行變量之間的相關性分析。 稅負波動對比可分為縱向自我比對和橫向行業比對。目前由于可比數據的量和質存在不少限制，橫向行業比對的信息化工具的實效性不高。企業內部監控還需要集中在異常性變動監控的縱向比對和內部指標勾稽核對方面。

第三，集團宏觀涉稅指標的風險監控和分析，應主要集中在對集團關聯交易內部政策執行狀況的動態監控、集團宏觀稅負，包括分業務板塊的稅務貢獻（或負擔）的統計和分析。這些統計和分析可以為總體稅務風險管控決策提供信息支持。

稅務規劃支持大數據化
集團經營下的宏觀稅務規劃，通常需要通過對歷史經營成本，盈利構成，供應鏈收益中地區和要素（技術、市場、成本）的貢獻度等方面進行數據分析，進而對未來的收益貢獻和供應鏈環節成本等場景進行模擬和預測。稅務信息化系統的建立，為大企業稅務團隊和管理層進行稅務規劃和決策提供了大數據分析的基礎條件和可操作的工具。但是這些都只是對傳統人為規劃和決策的輔助和支持，這種分析工具還不是期望中的智能化（擬人化）稅務規劃。

隨著各國稅務機關聯合對稅務信息分享和透明化要求的不斷提高，涉稅信息的維護、匯集、編制和披露正逐步成為大企業全球化經營中一項全新的、無法回避和推延的法定責任和繁重的工作。不能實現企業內部的稅務信息化，要履行全球信息披露的繁重任務將會是非常艱難的，因此，無論是納稅遵從、風險監控還是稅務分析和規劃，沒有信息化系統和工具的支持，大企業的稅務風險管理就無從真正實現。

總結以上分析，大企業在規劃和實施稅務信息化管理的過程中要充分認識和預判幾個重要問題：
稅務是業務和財務安排處置的后續結果，稅務風險的管控必須從業務和財務端開始規范。業務安排要服從稅務規范的要求，勢必與業務安排和處置的自主性和市場適應性產生沖突和矛盾。因此，稅務信息化建設不是一個簡單的IT項目，它是一個涉及企業整體業務鏈，所有管理部門，和所有經營要素的系統工程。它必須是一項“一把手工程”。
大企業稅務風險不是形成在一個封閉的內部生態環境里的，會受到企業外部政策、執法、市場監管、法治水平、供應鏈各方遵從程度和遵從條件的直接影響和制約。信息化能夠在一定程度上提升企業內部的稅法遵從效率和遵從水平，但無法排除和解決所有稅務風險。

稅務信息化是一個系統漸進過程， 需要由基礎建設到自動化應用，再到大數據分析逐步推進。做好稅務信息化需要認真審慎地事前規劃和安排，不能也無法一蹴而就。另外，稅務信息系統還要隨著外部法規、遵從要求的變化、自身業務的發展和蛻變而不斷地完善和提升。大數據、云計算、互聯網平臺會對稅務管理產生革命性的推動和影響。
稅務機關在大數據信息采集、交易信息集中化（發票管理的未來方向）、風險排查信息化手段、關聯交易信息透明化、申報信息處理自動化等方面的推進速度，直接倒逼大企業集團自身的稅務信息化建設，大企業應該及早謀劃自身的稅務管理信息化建設。