為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露，近日，財(cái)政部制定印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》），自2024年1月1日起施行。

《暫行規(guī)定》明確數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)范圍、會(huì)計(jì)處理適用準(zhǔn)則等，而且傳遞出一個(gè)明確信號(hào)：“數(shù)據(jù)資源入表”明年起就要落地了！但在專(zhuān)家看來(lái)，《暫行規(guī)定》沒(méi)有對(duì)“數(shù)據(jù)資源”給出定義，沒(méi)有文字描述其內(nèi)涵，數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬?gòu)?fù)雜性導(dǎo)致會(huì)計(jì)上認(rèn)定企業(yè)擁有或控制較難，尤其在數(shù)據(jù)資源權(quán)屬界定不清時(shí)，企業(yè)證明其已“控制”數(shù)據(jù)資源并確認(rèn)為資產(chǎn)存在一定困難，需要解決好數(shù)據(jù)資源面臨的確認(rèn)、計(jì)量以及披露難點(diǎn)。

數(shù)據(jù)資源將納入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

所謂數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表，是指將數(shù)據(jù)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”一項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值與業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)。

2021年3月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》之“營(yíng)造良好數(shù)字生態(tài)”章節(jié)，明確提出發(fā)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估、登記結(jié)算、交易撮合、爭(zhēng)議仲裁等市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)體系。去年12月19日發(fā)布的“數(shù)據(jù)二十條”（《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度 更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》），更明確提出“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式”。

此次財(cái)政部印發(fā)《暫行規(guī)定》明確企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“存貨”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出金額。這意味著數(shù)據(jù)入表的政策時(shí)間表落地，開(kāi)啟我國(guó)數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化、資本化的進(jìn)程。

數(shù)據(jù)資源能否被確認(rèn)為資產(chǎn)，仍然需要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”的規(guī)定判斷，即滿(mǎn)足“過(guò)去交易或者事項(xiàng)（不包括未來(lái)發(fā)生的）”“企業(yè)擁有所有權(quán)或可被控制”“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。但在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和商業(yè)實(shí)踐中，對(duì)于內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源，論證其很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的難度相對(duì)較大。“成本可靠計(jì)量”意味著企業(yè)需要建立健全數(shù)據(jù)資源的成本核算制度，進(jìn)行合理的成本分?jǐn)偂Ｒ虼耍髽I(yè)需要具備一定的成本計(jì)算能力、數(shù)據(jù)資源管理能力。

穗滬黔等探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表路徑

6月20日，“北京數(shù)據(jù)二十條”（《關(guān)于更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用進(jìn)一步加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的實(shí)施意見(jiàn)》）印發(fā)，明確要求加快推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，主要包括開(kāi)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估和入表、探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融創(chuàng)新。6月29日，《深圳市數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》明確，探索將數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記應(yīng)用于企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、融資抵押、數(shù)據(jù)要素型企業(yè)認(rèn)定和數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素統(tǒng)計(jì)核算等。7月21日，《廣州市數(shù)據(jù)條例（征求意見(jiàn)稿）》發(fā)布，提及“鼓勵(lì)企業(yè)將數(shù)據(jù)資源納入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，規(guī)范數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理，強(qiáng)化數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)信息披露”“推動(dòng)數(shù)據(jù)要素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的統(tǒng)計(jì)核算體系”等。7月25日，《上海市促進(jìn)浦東新區(qū)數(shù)據(jù)流通交易若干規(guī)定（草案）》公開(kāi)征求意見(jiàn)，設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化”專(zhuān)屬條款，明確支持創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)化機(jī)制，按照國(guó)家財(cái)政部門(mén)的部署，探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)現(xiàn)路徑。在《廣州市數(shù)據(jù)條例》立法團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人、廣東數(shù)字政府研究院副院長(zhǎng)傅建平看來(lái)，這些政策文件為數(shù)據(jù)資產(chǎn)寫(xiě)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表“開(kāi)綠燈”，將進(jìn)一步讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)“看得見(jiàn)”，使數(shù)據(jù)財(cái)富增值。

貴州省大數(shù)據(jù)局在去年12月23日《貴州省數(shù)據(jù)流通交易管理辦法(試行)》基礎(chǔ)上，今年8月16日發(fā)布《貴州省數(shù)據(jù)流通交易促進(jìn)條例（草案）》（征求意見(jiàn)稿），提出省人民政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同相關(guān)部門(mén)探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式，支持?jǐn)?shù)據(jù)要素型企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)估、計(jì)量、披露等；地方金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押貸款納入信貸風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金支持范疇；支持銀行、保險(xiǎn)、擔(dān)保、信托等金融機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)可控前提下進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資、數(shù)據(jù)資產(chǎn)保險(xiǎn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)擔(dān)保等數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化創(chuàng)新服務(wù)。中國(guó)科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢(xún)研究院大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略研究中心執(zhí)行主任馮海紅認(rèn)為，貴州在數(shù)據(jù)流通交易管理辦法基礎(chǔ)上制定促進(jìn)條例，體現(xiàn)貴州致力于以更高效力文件形式進(jìn)一步提升制度供給能級(jí)，更為系統(tǒng)地謀劃培育壯大數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)。

專(zhuān)家建議用第四張表來(lái)呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表真正落地還要多久？易懷炯表示，將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)需要滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條等規(guī)定，數(shù)據(jù)資源估值定價(jià)的基礎(chǔ)制度、操作規(guī)程仍然有待進(jìn)一步完善。

由此可見(jiàn)，數(shù)據(jù)的價(jià)值要真正體現(xiàn)出來(lái)，需要相關(guān)配套措施跟上，如數(shù)據(jù)確權(quán)、數(shù)據(jù)定價(jià)以及流通機(jī)制，只有數(shù)據(jù)的產(chǎn)出、定價(jià)、流通順暢，形成閉環(huán)，數(shù)據(jù)價(jià)值才能被真正發(fā)掘。在8月27日“財(cái)政部數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新規(guī)解讀研討會(huì)”上，德勤中國(guó)財(cái)務(wù)咨詢(xún)合伙人劉云波提出，數(shù)據(jù)與一般資產(chǎn)不同，成為資產(chǎn)之后涉及后續(xù)使用、融合、協(xié)同，而且在原有基礎(chǔ)上又會(huì)產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)，新的價(jià)值，新生成的這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，價(jià)值如何確認(rèn)和計(jì)量？

在廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心副主任蹇薇副教授看來(lái)，數(shù)據(jù)資源入表仍然面臨確認(rèn)、計(jì)量以及披露的難點(diǎn)。首先計(jì)量單元確定很難，需借助更新的數(shù)據(jù)識(shí)別、標(biāo)識(shí)技術(shù)解決問(wèn)題；其次計(jì)量的可靠性，要讓別人信服，經(jīng)得起推敲、驗(yàn)證，很多數(shù)據(jù)產(chǎn)生通常具有伴生性，內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源計(jì)量存在更難、更大障礙；三是后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)只是一個(gè)時(shí)點(diǎn)值，價(jià)值可能隨著時(shí)間流逝而減少，涉及攤銷(xiāo)、減值，而且數(shù)據(jù)經(jīng)常發(fā)生再加工，這些都會(huì)讓數(shù)據(jù)資源計(jì)量變得復(fù)雜。此外，數(shù)據(jù)資源的自愿性披露也存在兩大難點(diǎn)，一方面有的企業(yè)可能出于對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)機(jī)密、披露成本等顧慮，不愿充分披露，另一方面有的企業(yè)可能數(shù)據(jù)資源應(yīng)用不多，也不重要，但想蹭熱點(diǎn)、炒概念，可能夸大事實(shí)進(jìn)行披露。

此前，有專(zhuān)家建議將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為第四張表，更靈活、充分融入到企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)體系的財(cái)務(wù)報(bào)表中。對(duì)此，復(fù)旦大學(xué)計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)學(xué)院教授、數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)研究中心副主任朱揚(yáng)勇也贊同將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為新的資產(chǎn)類(lèi)別。他根據(jù)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的原理指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)既有無(wú)形資產(chǎn)的特征，又具有形資產(chǎn)的特征，因此需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新突破，用第四張表來(lái)呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

在朱教授看來(lái)，財(cái)政部頒布的《暫行規(guī)定》已經(jīng)走出非常重要的一步，領(lǐng)先國(guó)際，但要跨到第四張表難度非常大，核心原因之一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題，由此帶來(lái)數(shù)據(jù)定價(jià)難、估值難。他認(rèn)為一個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品需要統(tǒng)一定價(jià)，如果一個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品以不同價(jià)格賣(mài)給不同用戶(hù)，勢(shì)必造成市場(chǎng)混亂，根據(jù)不同應(yīng)用場(chǎng)景以不同價(jià)格銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，本身就存在問(wèn)題。關(guān)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品定價(jià)，可以參考圖書(shū)的定價(jià)，一本書(shū)，不同的人閱讀產(chǎn)生價(jià)值不同，售價(jià)卻相同，你購(gòu)買(mǎi)后創(chuàng)造更高價(jià)值是你的本事，沒(méi)創(chuàng)造價(jià)值也是你自身原因。建議用數(shù)據(jù)盒來(lái)轉(zhuǎn)載數(shù)據(jù)集，形成盒裝數(shù)據(jù)產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的計(jì)量、實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量，以解決數(shù)據(jù)計(jì)量難的問(wèn)題。

企業(yè)需提高財(cái)務(wù)與法律合規(guī)能力

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)入表，需要從哪些層面做好應(yīng)對(duì)？在深圳數(shù)據(jù)交易所交易規(guī)則評(píng)審專(zhuān)家、廣東廣和律師事務(wù)所合伙人丁振贛看來(lái)，要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，使企業(yè)進(jìn)數(shù)據(jù)交易場(chǎng)所以后能做融資，做抵押，能夠債券化、證券化，進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，必須構(gòu)筑一套能夠滿(mǎn)足市場(chǎng)主體需求的體系。

易懷炯告訴南都記者，需要企業(yè)提高數(shù)據(jù)治理能力，建立健全數(shù)據(jù)資源成本核算制度，明確數(shù)據(jù)資源權(quán)屬，合理確定數(shù)據(jù)資源運(yùn)營(yíng)模式以及依法合規(guī)完成信息披露。一方面，企業(yè)需要遵守《個(gè)人信息保護(hù)法》等法律法規(guī)，確保數(shù)據(jù)資源采集、處理、存儲(chǔ)的全部流程均符合法律法規(guī)規(guī)定。另一方面，建議企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中搭建企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)管理體系，明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、機(jī)構(gòu)在數(shù)據(jù)資源管理運(yùn)用方面的職責(zé)，對(duì)與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)控和處置，在個(gè)人信息保護(hù)、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)跨境轉(zhuǎn)移等方面建立全流程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。

他還建議企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源的成本進(jìn)行精細(xì)量化核算，完善數(shù)據(jù)資源成本歸集分?jǐn)倷C(jī)制，探尋適合本企業(yè)商業(yè)模式的數(shù)據(jù)資源成本管理制度。在數(shù)據(jù)資源權(quán)屬界定方面，從實(shí)踐角度考慮，主動(dòng)通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)登記、評(píng)估等方式對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)予以確定。在準(zhǔn)確把握數(shù)據(jù)資源運(yùn)營(yíng)模式的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)同時(shí)，將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)選擇適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)類(lèi)別：當(dāng)企業(yè)主要以對(duì)外出售數(shù)據(jù)資源的方式獲取經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨更為合適；數(shù)據(jù)資源僅存在非排他性對(duì)外授權(quán)使用或偶發(fā)性對(duì)外交易時(shí)，將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)較為合理。

在其看來(lái)，企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，可以改變將數(shù)據(jù)資源方面的投入全部簡(jiǎn)單費(fèi)用化的處理方式，更準(zhǔn)確反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價(jià)值，推動(dòng)數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步發(fā)揮數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的作用。但企業(yè)在數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化同時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好數(shù)據(jù)合規(guī)體系建設(shè)，建立健全數(shù)據(jù)資源管理經(jīng)營(yíng)制度，提高會(huì)計(jì)核算能力，通過(guò)不斷提高財(cái)務(wù)、法律方面合規(guī)能力，以數(shù)據(jù)資源入表為契機(jī)，驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值的提升。