一、數據資產入表的5個基礎認知

1、文件的出臺背景是回應理論界和實物界的呼聲。

這個文件并不修改現行會計準則，也沒有提供增量會計規則，只是對現行會計準則的重申和針對性的細化。文件中介紹說明中明確寫到：《暫行規定》在充分論證的基礎上，明確企業數據資源充分適用于現行企業會計規則，不改變現行總則的會計確認計量要求。

2、不能將文件簡單解讀為允許數據資產入表。

因為該文件沒有改變現行會計準則規定，也沒有提供增量會計規則，只是對現行準則的重申何針對性的細化。

3、很多問題本身不存在，比如數據資產入表時價值如何評估等，這與入表無關。

4、確權和交易是數據資產非常重要的問題。

確權和交易都屬于會計的前提而不是會計本身。這個文件既不解決數據資產確權問題，也不解決交易問題。確權是法律問題，交易是市場問題，交易的前提是確權，確權后才能交易，這些都不是會計問題。

5、文件出臺會讓會計師處理數據資產相關支出時向資本化傾斜

影響可能體現在文件發了以后，會計職業界，尤其是注冊會計師在判斷一項數據相關資產入賬時會比原來積極一些，具體積極到什么程度沒法猜測。

沒有這個文件時，一筆和數據資產有關的支出會計師可能更傾向于把它費用化；文件出來后，會計師有可能會更激進一些，考慮資本化處理，使得有一些資產入賬。但是這個量不大，并且只針對未來增量資產，不涉及存量數據資產入表的問題。

二、數據資產入表常見問題與專家解讀

Q：從去年到今年整個產業層面、政策層面大家對數據資產入表的認知有什么大的變化？

A：大學里有一些人一直積極做數據資產入表的理論，但是準則制訂機構始終非常謹慎。

準則制訂機構從始至終堅持一個理念：不能改變現行準則的框架，我們國家準則要跟國際準則對接，但是國際上目前的邏輯是不能突破現行準則范圍，一旦突破準則范圍會很麻煩。

在過程中有很多人在提出意見，但最終凡是與現行準則不一致的概念統統不采納，最后發布的版本與現行準則的內容幾乎一模一樣。

Q：24年1月1號相關規定會正式執行，在這之后企業如果要進一步做數據資產入表的話，會計人員對于成本和價值認定要依據什么做參考呢？后續是否會有新的細則指引？

A：如果想把數據資產入表，只有兩種情況有可能：

（1）認購。如果是買了數據資產，原則上這個資產的入賬價值就是購買價，不存在估值方法制訂的問題。

（2）通過內部數據收集、加工、整理等取得的數據資產，這種情況下數據資產的價值是根據歷史成本確定的，而不是根據可以帶來的收益確定的，也不存在評估數據資產價值的問題。

假設一個游戲公司，用戶注冊完后填了自己的身份證號、手機號、游戲偏好等信息，這些信息對游戲公司是有價值的，但是如果取得數據的過程中僅僅讓用戶填寫，自己沒有發生重要成本，那這個數據資產在賬上體現不出來，因為沒有發生成本；而用戶如果是從別的地方引流過來的，那么原則上以引流的成本來計量數據資產。

總體上講，數據資產賬面價值只能以歷史成本計量。

有一種例外：企業并購過程中，被并購企業有一項數據資產，并購時有可能要進行資產評估，包含對數據資產本身的評估，這個評估方法不會脫離現有的資產評估方法，即市場法、成本法、收益法，不脫開現行規則制度的邏輯。

Q：對于很多公司而言，數據的加工成本也可以視為數據采集成本的一部分，還可能有員工工資、機器算力、電力的消耗，實際采集成本認定過程中怎么判斷認定范圍？

A：生產數據的過程跟生產啤酒沒有本質區別。

能夠計到啤酒的成本：設備折舊、電力能源、人工成本、原材料消耗。

數據產品也是一樣的，比如數字圖書館，需要買各種各樣的書，買過的書要轉化為數字圖書館允許的電子格式，轉化過程中需要設備、軟件（固定資產投入如）、人員工資、能源成本（電力）、原材料成本（買書的成本）。

主要成本仍是人（人工成本）、機（機器設備）、料（原材料）、法（工業企業是工具器具，數據資產生產中有可能不重要，比如U盤、光驅）、環（環境，如水、電、蒸汽）。

Q：資本化的程度是根據企業的意愿進行的嗎？

A：資本化的部分在會計準則里面有嚴格條件限制，總的原則是如果想把數據確認為資產，必須保證數據能在未來帶來收益，如果不能帶來收益，成本就只能作為費用，不能作為資產。

比如數字圖書館電子借閱卡，這是能夠帶來價值的，資本化沒有爭議；有一些數據取得過程要花成本，但未必能資本化，比如在京東、淘寶購買東西會留下購物記錄、家庭住址等歷史記錄，假設京東沒有任何權利出售顧客的購物歷史記錄來獲利，那這個數據對于京東來說是數據，但不能成為資產，這就是這個文件題目沒有叫數據資產而是叫數據資源的原因。

可資本化和費用化的部分在會計上是有明確的條件限制的，最終判斷權力在注冊會計師手上，監管機構還有監管權力。

在這個文件出臺之前，如果企業的數據資產有證據表明能給企業帶來未來收益的話，把它確認為無形資產也是沒有問題的。事實上有些企業就已經這么做了，比如做數字圖書館的企業。文件出臺后，企業和注冊會計師在把數據資產確認入表這件事上會更積極一些，但我個人認為積極的程度對報表的影響在大多數行業里相當有限。

Q：傾向于去找什么樣的企業去做數據資產入表的試點嘗試？

A：一項會計準則出來之后沒有試點的概念，只有分批執行的概念。假設某個會計準則出了之后，會讓A+H公司執行，然后境內上市公司執行，最后是其他企業執行。會計準則中沒有說讓哪些行業做先行試點，是不允許有這樣的做法的，這是由會計的信息反映特點決定的，也就是會計是反映企業的業務信息，如果監管當局認為應該這么反映，那所有企業都應該這么反映，沒有試點的概念。

Q：部分公司采購數據訓練AI大模型，最后也通過大模型實現了盈利，這種采購數據成本可以資產化嗎？

A：是有可能的，涉及到數據的應用場景。

假設有一個企業可以從人民銀行或者管征信的機構購買個人、企業的信用記錄數據，購買之后為一些企業做客戶關系管理的個性化方案，比如給車企、電網公司、運營商做客戶畫像。那這個數據就像工業企業的設備，在數據基礎上做加工生產，提供各種服務，這種數據做資本化沒有任何爭議。

資本化的金額要么是認購金額，要么是開發過程中所花的成本，肯定不是未來會帶來的收益。

Q：數據資產計入無形資產還是存貨如何判斷？

A：計入無形資產還是存貨在會計上是不會有爭議的，有嚴格的專業原則。如果數據資產在使用和銷售時不排他就是無形資產，如果存在排他性就是存貨。

比如數字圖書館可以同時給A、B辦借書卡，給A辦借書卡并不影響給B辦，那這個數據資產只能計入無形資產；如果數據資產賣給A后就不能再賣給別人了，從此以后這個數據資產的所有權就是A的，那就得做成存貨，跟一般資產沒有區別。企業沒有選擇的權力，是有專業依據的。

如果計入存貨，那在數據資產銷售時就結轉成本，不存在折舊攤銷問題。如果計入無形資產，按照現行準則沒有任何變化，有兩種可能的處理方式：（1）按預計可使用年限攤銷；（2）如果使用年限不可估計，就不攤銷而是做減值測試，但是這種情況不常見。

所以企業常見的情況是會計入無形資產，因為數據資產銷售時排他情況不常見。

Q：什么樣的企業更關注數據資產入表？

A：與互聯網有關的會更關注，比如游戲公司。和終端用戶直接打交道的企業也有大量數據資產。

影響數據資產入表最關鍵的事不是會計，而是確權。由于我們國家對于個人隱私保護的觀念不重視，所以很多企業手上有大量的數據資產，但是這些數據資產的確權是嚴重滯后的問題。

Q：對企業來說無形資產的攤銷年限會怎么進行選擇？

A：會計上有“會計估計”一說，是指有些事情未來才知道結果，而現在就要進行會計處理，所以不得不估計，最典型的會計估計是會計資產折舊年限和無形資產攤銷年限。

如果有法律規定的或者合同約定的年限，一般會選擇法律規定或者合同約定的年限。比如核電站的運行，法律會規定年限；再比如一些軟件的使用合同會約定使用年限。如果認購的數據資產合同有約定或法律有規定，那攤銷年限的確定就按照法律和合同的規定。

如果沒有規定的情況下，就是企業自己的估計，按照一般邏輯，財務部門提建議，要上董事會做決定，最后要注冊會計師同意。這種情況下選擇的年限沒有硬性規定，比較常見的是5-20年，不同企業的選擇可能不一樣，但少于5年不常見，超過20年注冊會計師幾乎不會同意。軟件一般是5-10年，數據資產截至目前量還很少，不好判斷，個人判斷大多數企業可能會選擇10年左右。

Q：互聯網基于數據開發的用戶畫像是否能確定為資產？

A：如果能用來出售，那就能確認為數據資產，出售時不排他就是無形資產，排他就是存貨，一定要能夠獲得收益才能確認為資產。

Q：底層數據有可能是實時更新的，什么情況下要考慮到減值的問題？

A：如果一項資產未來能夠帶來的收益比賬面價值小，就要做減值。

假設我花100萬建了數字圖書館，可以確認為數據資產100萬，剛開始沒有競爭性產品，客戶數量很多，定價很貴，每年能賣2W張卡，每張年費是400塊，這種情況下是不需要減值的；但是如果等到圖書館快建成的時候，發現市場上類似產品有很多，為了售賣出去只能降價，一張卡一年只要10塊，并且一年只辦了2000張，那么產生的收益只有2w，意味著資產價值明顯被高估了，所以要減值。

Q：如果基于日常業務開展過程中積累的數據進行數據產品開發，那么日常業務開展的成本是否需要計入數據采集成本？

A：直接跟數據采集相關的成本可以計入，如果公司一個部門不干別的任何事情只做數據采集，那么該部門人員工資可以計入數據采集成本，但財務部、人力資源部的人的工資就不可以。

通過日常業務開展積累數據、沒有專門的數據采集人員，這種情況非常常見，就是成本非常小，小到很多企業都不會去進行入賬。

Q：哪塊成本可能占比最高？各部分成本的占比？

A：個性化程度很高，不同行業情況可能不一樣。

（1）人工成本任何時候都是最重要的一項；（2）除人工成本外，有些行業里認購成本很重要，比如數字圖書館；（3）有些行業存儲成本也會是一個成本項，但這個量不會特別大。比如企業自己做了個軟件，購買了服務器，客戶需要登錄頁面去填寫注冊信息，為了存儲信息的需要我買了服務器，這就會有存儲成本產生。但是服務器的成本不能全部計入數據資產里，而是要以折舊的方式計入數據資產里，所以它的量不會太大。一般來說，第一大成本項是人工成本，其次是認購成本，最后是存儲等費用，其他成本比起人工成本可能都不是很重要，除非有極特殊的行業，但目前還想象不出來。

Q：有沒有一些估算確認數據資產體量的案例？

A：最典型的情況就是數字圖書館。假設10個人的團隊買了3000萬的服務器，花上千萬買了書，然后轉化為電子格式，這個過程中服務器的成本按折舊計入、人員工資計入、認購書的成本能夠計入數據資產。

Q：24年1月1號準則落地，我們能在一季報中看到數據資產的單列嗎？

A：原則上一季報就能看得到，但是我判斷大多數行業數據資產下應該都沒有金額，只有極個別行業有。尤其是注冊會計師會比較謹慎，因為這個事情特別容易導致數據造假和資產泡沫化。

Q：怎么確定數據資產的攤銷方式？

A：絕大多數企業都是直接法。如果用加速攤銷法會涉及到稅務等比較麻煩的事情，一般企業不會選擇。