根據《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，對于符合規定定義和確認條件的數據資產，可確認為無形資產或存貨。那么“無形資產”與“存貨”在數據入表過程中實施落地的難度差異有什么不一樣呢？《一本書講透數據資產入表》里有詳細解讀，分享給大家。

《暫行規定》對于可作為無形資產入表的數據資源類型進行了明確界定，主要集中在以下兩方面。

企業使用的數據資源，符合《企業會計準則第 6 號—無形資產》（財會 〔2006〕3 號）規定的定義和確認條件的，應當確認為無形資產。

企業內部數據資源研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，才能確認為無形資產。

這兩條給出的指導方向如下：

方向一：依據《企業會計準則第 6 號—無形資產》，數據資源能否成為資產重點在于是否符合定義和確認條件。

首先是無形資產的定義。《企業會計準則第 6 號—無形資產》第三條對無形資產的定義進行了明確的闡述：“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”

“數據二十條”提出的數據資源持有權，其目的是通過使用“持有權”，淡化“所有權”，從“物權”中的“用益物權”路徑上確認“控制”事實，以滿足會計中“擁有或者控制”的條件。

《中華人民共和國民法典》第三百二十三條認為，“用益物權人對他人所有的不動產或者動產，依法享有占有、使用和收益的權利。”

其次是無形資產的確認條件。《企業會計準則第 6 號—無形資產》明確指出，無形資產的確認需滿足兩大核心條件：可辨認性和可確認性。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

從第一條中可以看出，如果可以出售、轉移、授權許可、租賃或者交換，資產就是可辨認的。第二條則是說通過合同形成的權利也是可辨認的資產。

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

該無形資產的成本能夠可靠地計量。

第一條中需要關注的三點是“有關”“經濟利益”“很可能”，其中“經濟利益”是基礎。這些對企業內部數據資源尤為重要，因為我們之前提到過在現實場景中，存在很多同時被內部使用又被用于對外銷售或提供服務的數據。這也就意味著，內部數據資源“相關”的、面向外部銷售或服務的“經濟利益”，“很可能”流入企業，保證了內部數據資源是可確認的無形資產。另外，《數據資產評估評估指導意見》也給出了相似的定義：“本指導意見所稱數據資產，是指特定主體合法擁有或者控制的，能進行貨幣計量的，且能帶來直接或者間接經濟利益的數據資源。”

方向二：企業內部數據資源的開發階段支出滿足《企業會計準則第 6 號— 無形資產》第九條的才能歸集到該數據資源中。

也就是說，企業內部研究開發項目開發階段的支出需同時滿足下列條件，才能確認為無形資產。

完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。其中，重要的是以下幾點。

證明數據資源的可行性，即需要有可行性報告作為佐證。

證明數據資源的完成和使用意圖，即需要證明數據資源的使用目的并證明運用其的意愿。

證明數據資源的有用性，即證明有主體愿意使用該數據資源。

證明數據資源的可用性，即證明有能力保證數據資源處于可使用狀態且滿足相應的交付質量標準。

2. 對于無形資產入表的建議

根據對政策的研究以及和眾多客戶的探討，我們對有意愿進行無形資產入表的讀者建議如下。

1）確保需要的資產可辨認、可確認證據鏈的完備。

數據資產入表不僅僅是會計的記錄工作，其實相當一部分工作，并且是最重要的工作會發生在對資產的辨認、確認，以及辨認和確認證據的準備上。這些工作之所以重要，是因為能避免入表后發現入表的資產不符合會計規定（合規），能幫助梳理出數據資源之間，數據資源和業務、軟件系統之間的關系。

2）確保數據資源和數據產品的血緣關系清晰。

對于所有數據資源來說，保有清晰的血緣關系不僅是審計人員在審計工作中對企業提出的要求，因為其是證明“流入經濟利益”和數據資源的“相關性”的重要依據，也是未來在對數據資源做資產評估時，對相應數據資源產生的經濟效益的重要佐證。因此，針對需要入表的數據資產，我們必須做好數據血緣追溯工作。建議采用自動化數據治理工具完成此任務。

3）對于從外部獲得的數據資源，確保獲得其用益物權。

用益物權人對他人所有的不動產或者動產，依法享有占有、使用和收益的權利。該權利的重點在于確保“可占有”，授權“可使用”和允許“可用于獲得收益”。最佳的實踐路徑是通過合同或協議的方式以確認數據被授權可存儲于我方主體所控制的存儲設施內，且被存儲的數據可以被進行加工（使用），同時我方有獲得加工數據過程中所創造出來的增加價值的權利。其中的具體實施方法可以咨詢相關的專業人士，例如律師和咨詢師。

1. 對于以存貨入表的觀點

目前，數據資源以存貨入表存在較多的問題，主要體現在以下方面。

《中華人民共和國民法典》第一百一十四條認為：“民事主體依法享有物權。物權是權利人依法對特定的物享有直接支配和排他的權利，包括所有權、用益物權和擔保物權。”此處明確指出了對持有物的“排他的權利”。然而，這一原則給數據作為貨物（或會計學上的存貨）帶來了一定的挑戰。

根據《暫行規定》，企業日常活動中持有、最終目的用于出售的數據資源，如果符合《企業會計準則第 1 號—存貨》規定的定義和確認條件，應當確認為存貨。這意味著，企業在出售了相應的數據之后，必須將所出售數據在自有系統中進行刪除，以符合排他性要求。然而，這一做法與數據的可復制特性相背離，并會極大地削弱數據對企業持續產生效益的能力。

《企業會計準則第 1 號—存貨》對存貨的定義是“企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等”。

而在現實情況中，很多數據產品或服務往往涉及眾多開發階段。這些開發階段一是往往已經根據無形資產準則確認過；二是能否被定義為生產過程沒有相應的依據；三是就算其能被認定為生產過程，但是開發項目往往是一項目一定制，這會導致對生產過程的認定需要每個項目、每個系統，甚至每個數據庫重新確認，直接增加了入表的成本，大幅降低了可操作性。

2. 對于以存貨入表的建議

依據上述觀點，從為企業帶來效益的角度出發，我們給出的以存貨入表建議如下：

《暫行規定》中對數據資源的存貨處理存在法理依據和資產本身天性的矛盾。因此在現階段，不建議采用存貨路徑入表。

數據產品或服務具備定制、快速迭代、生命周期（可能）短的特征，如果使用存貨入表，很可能導致入表成本大于入表收益。因此在現階段，不建議采用存貨路徑入表。

圖為存貨和無形資產落地難度比較

上圖是現行的會計準則里針對于存貨以及無形資產計量時實現路徑的流程圖。通過流程圖，就能看到在無形資產這一塊步驟相對簡單。但如果走存貨這一塊的話，就會有至少十個是或否，也就是需要做抉擇的地方。也就是說在數據入表過程中，需要考慮入表成本有多高，在對數據資產進行計量的時候，需要考慮會計部門，或后續和會計部門配合的會計服務、審計機構，他們投入的人工成本有多大。這些都會直接影響到未來的入表成本。

所以基于入表成本以及入表效率考慮，建議大家在目前階段也是以無形資產入表為首選項。還有一個考慮因素就是存貨在數據交易方面有一個重大的缺陷，就是目前由于政策層面供給不足，確權是一個相當困難的問題。走存貨確權如果沒做好的話，一旦把數據賣出去以后，別人如果來找你麻煩，或者說由于某些事件造成一些社會風波，就需要進行全數追溯問責。

結合以上兩點，建議在現階段還是走無形資產會更靠譜，也更好落地。