當前，數據資產已成為了五大生產要素之一，黨的二十大報告也提出了“加快發展數字經濟，促進數字經濟和實體經濟深度融合，打造具有國際競爭力的數字產業集群”的目標。為了服務數字經濟的健康發展，完善數據經濟治理體系，有序推進全國統一數據要素市場建設。2023年8月1日，財政部印發了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），旨在進一步規范企業數據資源相關會計處理，強化相關會計信息披露，《暫行規定》明確了企業數據資源相關的會計處理和會計信息披露等問題。盡管數據資源在數字經濟時代中扮演著舉足輕重的角色，但由于傳統會計核算所堅守的穩健性理念，其對企業內部存在較大不確定性的無形資產采取比外部無形資產和有形實物資產更嚴格的入賬標準，從而導致富含經濟價值的內生無形資產長期未在財務報表上得到充分反映。《暫行規定》的發布為解決這一問題提供了巨大的助力，這意味著企業可以將其擁有或控制的數據資源確認為企業的數據資源無形資產或數據資源存貨。

數據資產入表意義重大。

首先，其能夠豐富數據要素制度供給。《暫行規定》明確了企業在處理數據資源方面的會計處理規則和準則，為企業提供了清晰的操作指南。這有助于企業更好地管理和規范數據資源的會計處理，促進了數據要素制度供給的豐富。企業可以更精確地記錄和報告數據資源，確保了數據要素的質量和準確性。

其次， 數據資產入表可以促進數據資產化發展進程。《暫行規定》強調了數據資源的經濟價值，特別是將符合條件的數據資源確認為無形資產，為企業提供了明確的會計處理依據，鼓勵企業積極地將數據資源資產化，將其作為重要的企業資產進行管理和開發，有助于推動數字化轉型，提高企業自身的競爭力。

再次，數據資產入表可以揭示數據資源經濟價值。《暫行規定》通過規范數據資產入表處理，企業必須對數據資產進行適當的會計確認和計量。這使得數據資源的經濟價值能夠更準確地反映在企業的財務報表中。這有助于投資者、股東和其他利益相關方更好地理解數據資源的財務影響，為他們提供更全面的信息，從而加強了市場透明度和公開性。

最后，數據資產入表能夠賦能數字經濟發展。《暫行規定》為數字經濟發展提供了支持和促進。其鼓勵企業更好地管理和利用數據資源，有助于數字經濟的創新和發展。這對于提高國家經濟的數字化水平和國際競爭力至關重要，有助于加速數字化時代的經濟增長。

《暫行規定》的發布代表著在我國，數據發生了從自然資源到經濟資產的跨時代轉變。作為數字經濟時代的第一生產要素，大部分高科技上市公司都具有高質量數據資源，如果這些數據資源不能反映到財務報告上，會造成最終提供的資產負債表、利潤表信息與投資者的決策相關性不強，會給會計報表的公允性和反映企業真實狀況的能力帶來嚴峻挑戰。《暫行規定》也預示著后續數據要素確權、定價、交易流通、收益分配、試點等進展有望陸續推出。

綜上所述，《暫行規定》的重要意義在于揭示了數據資源的經濟價值，規范和引導企業在數據資源方面的會計處理，加速數據資產化發展，同時為數字經濟的發展提供了支持和推動。這有助于提高企業的管理水平，增強市場透明度，推動數字化經濟的發展，以及為投資者和社會各界提供更多的信息和機會。

數據資源的權屬認定是數據資產入表的前提，然而，在大部分情況下，企業僅僅是持有數據。那么，這類數據是否仍然可以入表則成為了重要問題。

實際上，在數據所權屬方面，中共中央、國務院于2022年12月發布的《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》（簡稱“數據二十條”）及時提出了相應的解決方案，明確了數據資源持有權、加工使用權、數據產品經營權的分置產權運行機制。在確保數據安全的前提下，鼓勵數據處理者按照法規對原始數據進行開發利用，并支持其合法行使數據應用相關權利，以促進數據的使用價值復用和充分利用，推動數據使用權的交換和市場化流程。建立了公共數據、企業數據、個人數據的分類分級確權授權制度，明確了在數據生產、流通和使用過程中各參與方享有的合法權利。

在數據二十條的指導下，數據持有者或處理者在合法合規的前提下，享有對持有的數據進行自主管控的權益。在保護公共利益、數據安全、數據來源者合法權益的同時，承認和保護依法依規獲得的數據加工使用權，充分尊重數據采集、加工等處理者的勞動和其他貢獻，同時保障數據處理者使用數據和獲得收益的權利。此外，還明確了對于經加工、分析等形成的數據或數據衍生產品的經營權的保護。

由此可見，對于企業依法依規獲取的外購數據或采集的客戶信息等數據資源，企業在符合相關法律法規的前提下，擁有明確的數據資源持有權、數據加工使用權以及對加工形成的數據衍生產品的經營權，具有使用數據和獲得收益的權利。從數據資源業務管理的角度看，這可以將其納入企業數據資源的范疇進行有效管理。至于此類數據是否可以入表，則需要結合具體的業務場景，按照相關會計準則的要求進行判定和處理。

企業數據資源的資產化進入企業財務報表，有助于持續發揮會計在服務數據資源業務和數字經濟發展方面的基礎性作用。然而，值得注意的是，企業在進行數據資源“入表”時仍需謹防幾個顯著的合規風險。

首先，企業要注意防范借助會計規則變更來粉飾財務報表的行為。將數據以資產之名“入表”實質上是為資源或財產確權提供合規依據。根據《暫行規定》的施行，企業財報得以確認數據資源為資產。這些數據資源作為無形資產或存貨在法律上具備財產屬性及功能，可用于抵押、償債等用途。然而，這也可能導致企業將原本未計入財務報表的表外數據資源內化為具體的資產形式，以增強自身信用基礎，直接改善相關財務指標。因此，《暫行規定》強調，數據資源只有在符合當前會計制度下的資產定義與確認條件時，才能在報表上記為無形資產或存貨。因此，企業不應將《暫行規定》發布之前已經發生且費用化的支出重新歸集為數據資源資產，《暫行規定》已明確數據資源入表核算采用“未來適用法”，企業追溯調整數據資源的會計核算可能構成對會計政策的錯誤適用。

其次，數據資源“入表”時，需防范侵犯數據來源方合法權益或危害社會公共利益的風險。目前，我國尚無全國性的法律、行政法規對數據權益作出具體規定。然而，《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》提出了探索數據產權結構性分置制度的方向。在這個制度下，將根據數據來源和生成特征，分別規定數據生產、流通、使用過程中各方享有的合法權利，建立數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等分置的產權運行機制，以促進非公共數據“共同使用、共享收益”。在此制度下，各類市場主體在生產經營活動中采集加工的不涉及個人信息和公共利益的數據，享有依法依規持有、使用、獲益的權益。然而，《暫行規定》對入表資產化的數據資源嚴格限定為企業“合法擁有或控制”，并明確規定企業應通過持有、使用、向客戶提供服務或最終出售等方式從數據資源資產中獲益。這對企業進行數據確權具有重要意義。法律要求企業在確權和交易環節必須遵守個人數據隱私保護和公共數據安全的底線。

最后，權利與責任是共生關系，兩者應當對等。企業在將合法擁有或控制的數據資源納入財報、實現資產價值顯性化的同時，應當建立起有效保護與合法利用數據資源的責任意識與自律意識。在數據采集、加工處理、流通交易、共享利用等相關環節，企業需承擔合法經營、安全使用、公平競爭的責任。

1、數據資源與數據資產有何區別

《暫行規定》對數據資源并未提供明確的定義，僅在范圍中指明了“企業按照企業會計準則相關規定確認為無形資產或存貨等資產類別的數據資源，以及企業合法擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的、但由于不滿足企業會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數據資源”等情況。其中關鍵詞包括“按照企業會計準則”、“合法擁有或控制”、“預期帶來經濟利益”，然而在實際操作中，企業往往難以明確劃定邊界。

因此，目前參考業界對數據資源、數據資產的相關定義：

大數據技術標準推進委員會在2023年1月發布的《數據資產管理實踐白皮書》（6.0版）中，從數據價值性角度對數據資產進行了定義：“數據資產指由組織（政府機構、企事業單位等）合法擁有或控制的數據，以電子或其他方式記錄，例如文本、圖像、語音、視頻、網頁、數據庫、傳感信號等結構化或非結構化數據，可進行計量或交易，能直接或間接帶來經濟效益和社會效益。” 這一定義涉及數據的產權、效益等方面的相關規定。

此外，由中國人民銀行指導的金融科技產業聯盟在2023年5月發布的團體標準《金融數據資源目錄編制指南》（T/BFIA 020-2023）中規定：“數據資源是作為資源看待的用于支持實現組織特定目標的數據”，并明確了數據的范圍，包括業務信息系統內生成和存儲的數據、內部行政辦公網絡與辦公設備中產生的電子數據等。這一定義下，通過電子化并滿足企業特定目標的數據均可納入數據資源的范疇，對其經濟利益等條件并未作出具體限制。

結合以上定義的分析，不是所有數據都被視為數據資源或數據資產。數據在滿足組織特定目標、以資源看待的情況下，構成數據資源；而數據資源在滿足可確權、可計量、并預期帶來效益的前提下，可以被視為數據資產，符合企業會計準則判定條件的情況下可作為無形資產或存貨入表。然而，由于不同行業、不同業務場景下的數據資源在內容、形式、持有目的等方面可能存在差異，因此在判定數據資源入表范圍時，仍需要進行更為詳細的分析，并結合會計準則的具體判定條件。

數據資源確認入表后，對于既可自用又可出售的數據資源，需要根據企業的業務模式和經濟活動，判定其是無形資產還是存貨。企業可以根據《企業會計準則第1號——存貨》和《企業會計準則第6號——無形資產》的相關規定，考慮數據資源的使用目的、經濟利益的預期消耗方式等因素進行分類處理。如果數據資源符合存貨的確認條件，即屬于日常活動中持有、最終目的用于出售的情況，可確認為存貨。如果數據資源符合無形資產的確認條件，即符合技術上可行、有使用和出售意圖、能證明產生經濟利益的方式、有足夠的資源和能力支持、支出能可靠計量等條件，可確認為無形資產。對于既可自用又可出售的情況，可以根據其具體的使用目的和經濟活動情況，結合相關準則的規定進行判定：

（1）按無形資產入表：自用的數據資源應當按照無形資產準則進行會計處理，包括初始計量、后續計量、處置和報廢等相關會計事項。

（2）按存貨入表：企業日常活動中持有、最終目的用于出售的數據資源，符合存貨準則規定的定義和確認條件的，應當確認為存貨。對確認為存貨的數據資源進行初始計量、后續計量等相關會計處理。

2、數據資產入表對稅務的影響

數據資源入表對稅務產生的影響主要表現在遞延確認費用扣除和涉及集團企業關聯交易兩個方面。

在遞延確認費用扣除方面，企業將數據資源相關支出入表確認為無形資產或存貨可能導致當期可稅前扣除的費用金額減少，進而增加當期所得稅支出，對企業現金流產生不利影響。然而，這也可能形成相應的遞延所得稅資產，尤其是在涉及研發費用加計扣除優惠的情況下，相關影響可能更為顯著。需要注意的是，若未合理確認數據資源為無形資產或存貨，可能面臨提前扣除費用的所得稅風險，因此在稅務風險管理方面需要謹慎處理。

在集團企業關聯交易方面，將數據資源確認為無形資產或存貨可能凸顯出集團內涉及數據資源占用和使用等關聯交易問題。對于這類交易，集團企業需特別關注相關稅務問題，如視同銷售和轉讓定價等，以避免潛在的稅務風險。

為有效應對數據資源入表的稅務影響和風險，企業可采取以下措施：

（1）在建立數據資源確認無形資產或存貨的管理方法和管理流程時，充分考慮稅務風險管理需求，確保方案的合規性。

（2）審慎梳理集團內與數據資源相關的交易事項，明確稅務處理規則、稅務管理流程以及關聯交易的定價方法。

（3）及時處理存量風險事項，確保符合稅法規定，避免引發不必要的稅務糾紛。

3、數據資產定價

目前有三種常用的定價方法：成本法——主要關注數據生產過程中產生的各項成本，將提取、加工數據的成本視為數據資產的價值，包括已產生和對未來所需成本的預估。收益法——通過預期數據資產未來產生的收益進行價值評估。收益法常被用來為未來預期收益、盈利模式、風險較確定的資產定價。市場法——參考市場上近期或往期數據資產的成交價格，通過類比分析預估標的的價格來為資產定價。以上三種方法亦有局限性：

一是數據資產數據資產本身的資產定價不確定。因為數據資源本身具有多樣性，涵蓋不同類型和來源的數據，加之載體多元化，其價值密度也各不相同。因此不同數據的價值對于不同的需求者來說，價值也是不一樣的。

二是數據未來收益具有不確定性。數據資產形成之后，會隨著搜集、加工、挖掘、清洗、使用等過程帶來價值的增值，價值核算不能拘泥于過去價值。數據資產的未來價值貢獻與其在數據資產上的投入成本并無直接相關性，反而在一定程度上取決于企業對數據資產的利用程度。另外，影響數據資產的價值實現的因素也復雜多變，種種后期的不確定都對數據資產未來的利益產生了沖擊。

三是數據市場環境還不成熟，需要我國具備一個活躍、交易頻繁的數據交易市場。但目前我國數據交易市場交易規模較小、交易頻率較低。

由此可見，數據資產采用何種方式定價并不明確。成本法、收益法、市場法這三種方法都存在其特點和優勢，因此，在評估數據資產的價值時，企業會計需要考慮多種因素，并采用靈活的方法來應對不確定性，以更準確地反映數據資產的實際價值。

《暫行規定》大致給了一個數據資產會計處理的框架，對一些細節（比如數據確權以及數據資產定價）暫時沒有明確，給了企業充分的自由度和空間，但基于《暫行規定》的發布與落地，還是提醒企業：簡單費用化數據資產的處理方式目前已不再合理合規。根據《暫行規定》給企業以下幾點建議：

（1）明確數據權屬

根據《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》，數據資源的權屬在法律上呈現多元化傾向。企業可以獲得對數據資源的權利，如數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等。雖然這些權利并非所有權，但企業可以證明其對某項數據資源的使用，并有權獲得在使用期間內因使用該數據資源所產生的幾乎全部經濟利益，進而將數據資源納入資產范圍，實現數據資產化。

（2）提高數據治理能力，自覺建立健全企業數據合規體系

企業首先需要遵守《個人信息保護法》《數據安全法》等法律法規，做到：

首先，企業獲取數據的行為應當遵守相關法律法規的要求，確保不侵犯其他方的合法權益。如果法律法規對該項數據的采集要求企業獲得授權，企業必須明確已取得相關主體的授權，。

其次，企業處理數據的行為應當堅持合法、必要的原則，不得超出數據來源方授權同意的范圍處理數據。

再次，企業在存儲數據資源時應當確認其是否已經取得存儲該等數據資源所需的相應資格、資質或許可，并且在數據資源的存儲、使用過程中保證數據安全，降低發生數據信息泄露的風險。

最后，企業在日常生產經營活動中必須要搭建企業數據合規管理體系，明確企業內部各部門、機構在數據資源管理方面的職責，對與數據資源有關的風險進行識別、評估、監控和處置，在個人信息收集合規、企業數據存儲合規、數據流轉合規、數據跨境轉移等方面建立對數據資源管理全流程的風險監管機制。

（3）依法合規完成信息披露

我國的數字經濟增長迅速，信息技術層出不窮，關于這方面的法律法規、規范性文件等也在逐步調整和完善中，對數據資源的使用期限和范圍可能會有隨之變化。我們提醒公司定期需要對數據資產是否有減值的跡象進行審查，如有變動，應根據《暫行規定》的規定及時披露。

來源： 產融公會