摘要

在專家看來，《暫行規定》沒有對“數據資源”給出定義，沒有文字描述其內涵，數據資源的權屬復雜性導致會計上認定企業擁有或控制較難，尤其在數據資源權屬界定不清時，企業證明其已“控制”數據資源并確認為資產存在一定困難，需要解決好數據資源面臨的確認、計量以及披露難點。

為規范企業數據資源相關會計處理，強化相關會計信息披露，近日，財政部制定印發了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），自2024年1月1日起施行。

《暫行規定》明確數據資源的確認范圍、會計處理適用準則等，而且傳遞出一個明確信號：“數據資源入表”明年起就要落地了！

但在專家看來，《暫行規定》沒有對“數據資源”給出定義，沒有文字描述其內涵，數據資源的權屬復雜性導致會計上認定企業擁有或控制較難，尤其在數據資源權屬界定不清時，企業證明其已“控制”數據資源并確認為資產存在一定困難，需要解決好數據資源面臨的確認、計量以及披露難點。

01 數據資源 VS 數據資產

數據資源。指企業運作中積累下來的各種各樣的數據記錄，如客戶記錄、銷售記錄等，這些數據經過加工后具有經濟價值，但這個價值是未來時，需要人工判斷。例如：你知道某個數據有潛在價值，但還沒去加工，那最多也就是數據資源，不能稱為數據資產。

數據資產。指由個人或企業擁有或者控制的，能夠為企業帶來未來經濟利益的，以物理或電子的方式記錄的數據資源。例如：用戶的行為日志被采集進數據倉庫，加工后可以為營銷服務，這些加工后的數據就可以認定為數據資產。

數據資源與數據資產是相互依存的，數據資源是數據資產的前提，數據資產又是數據資源價值的體現。

02 數據資產納入資產負債表

所謂數據資產入表，即數據資產入資產負債表，是指將數據確認為企業資產負債表中“資產”一項，在財務報表中體現其真實價值與業務貢獻。

2021年3月發布的《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十四個五年規劃和2035年遠景目標綱要》之“營造良好數字生態”章節，明確提出發展數據資產評估、登記結算、交易撮合、爭議仲裁等市場運營體系。

去年12月19日發布的“數據二十條”（《中共中央 國務院關于構建數據基礎制度 更好發揮數據要素作用的意見》），更明確提出“探索數據資產入表新模式”。

此次財政部印發《暫行規定》明確企業在編制資產負債表時，應當根據重要性原則并結合本企業的實際情況，在“存貨”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為存貨的數據資源的期末賬面價值；在“無形資產”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日確認為無形資產的數據資源的期末賬面價值。

在“開發支出”項目下增設“其中：數據資源”項目，反映資產負債表日正在進行數據資源研究開發項目滿足資本化條件的支出金額。這意味著數據入表的政策時間表落地，開啟我國數據資源資產化、資本化的進程。

對此，泰和泰（深圳）律師事務所高級合伙人易懷炯律師向記者表示，數據資源能否被確認為資產，仍然需要依據《企業會計準則-基本準則》第二十條“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”的規定判斷，即滿足“過去交易或者事項（不包括未來發生的）”“企業擁有所有權或可被控制”“預期會給企業帶來經濟利益”。

但在當前會計準則和商業實踐中，對于內部產生的數據資源，論證其很可能為企業帶來未來經濟利益流入的難度相對較大。“成本可靠計量”意味著企業需要建立健全數據資源的成本核算制度，進行合理的成本分攤。因此，企業需要具備一定的成本計算能力、數據資源管理能力。

03 專家建議用第四張表來呈現數據資產

數據資產入表真正落地還要多久？易懷炯表示，將數據資源確認為資產需要滿足《企業會計準則-基本準則》第二十條等規定，數據資源估值定價的基礎制度、操作規程仍然有待進一步完善。

由此可見，數據的價值要真正體現出來，需要相關配套措施跟上，如數據確權、數據定價以及流通機制，只有數據的產出、定價、流通順暢，形成閉環，數據價值才能被真正發掘。

在8月27日“財政部數據資產入表新規解讀研討會”上，德勤中國財務咨詢合伙人劉云波提出，數據與一般資產不同，成為資產之后涉及后續使用、融合、協同，而且在原有基礎上又會產生新的數據，新的價值，新生成的這些數據資產，價值如何確認和計量？

在廈門國家會計學院教研中心副主任蹇薇副教授看來，數據資源入表仍然面臨確認、計量以及披露的難點。

首先計量單元確定很難，需借助更新的數據識別、標識技術解決問題；

其次計量的可靠性，要讓別人信服，經得起推敲、驗證，很多數據產生通常具有伴生性，內部產生的數據資源計量存在更難、更大障礙；

三是后續計量問題，資產負債表上的資產只是一個時點值，價值可能隨著時間流逝而減少，涉及攤銷、減值，而且數據經常發生再加工，這些都會讓數據資源計量變得復雜。

此外，數據資源的自愿性披露也存在兩大難點：

一方面有的企業可能出于對數據產權、商業機密、披露成本等顧慮，不愿充分披露，另一方面有的企業可能數據資源應用不多，也不重要，但想蹭熱點、炒概念，可能夸大事實進行披露。

此前，有專家建議將數據資產作為第四張表，更靈活、充分融入到企業價值評價體系的財務報表中。對此，復旦大學計算機科學技術學院教授、數據產業研究中心副主任朱揚勇也贊同將數據資產作為新的資產類別。他根據計算機存儲數據的原理指出數據資產既有無形資產的特征，又具有形資產的特征，因此需要會計準則創新突破，用第四張表來呈現數據資產。

在朱教授看來，財政部頒布的《暫行規定》已經走出非常重要的一步，領先國際，但要跨到第四張表難度非常大，核心原因之一是數據資產的計量問題，由此帶來數據定價難、估值難。

他認為一個數據產品需要統一定價，如果一個數據產品以不同價格賣給不同用戶，勢必造成市場混亂，根據不同應用場景以不同價格銷售數據，本身就存在問題。

關于數據產品定價，可以參考圖書的定價，一本書，不同的人閱讀產生價值不同，售價卻相同，你購買后創造更高價值是你的本事，沒創造價值也是你自身原因。建議用數據盒來轉載數據集，形成盒裝數據產品，從而實現對數據產品的計量、實現對數據資產的計量，以解決數據計量難的問題。

04 穗滬黔等探索數據資產入表路徑

南都大數據研究院梳理發現，今年以來，北京、深圳、廣州、上海、貴州等地已經陸續出臺相關政策文件，積極探索數據資產入表路徑，推動數據資產入表落實落細。

6月20日，“北京數據二十條”（《關于更好發揮數據要素作用進一步加快發展數字經濟的實施意見》）印發，明確要求加快推動數據資產價值實現，主要包括開展數據資產登記、探索數據資產評估和入表、探索數據資產金融創新。

6月29日，《深圳市數據產權登記管理暫行辦法》明確，探索將數據產權登記應用于企業數據資產確認、融資抵押、數據要素型企業認定和數據生產要素統計核算等。

7月21日，《廣州市數據條例（征求意見稿）》發布，提及“鼓勵企業將數據資源納入企業財務報表，規范數據資源相關會計處理，強化數據資源會計信息披露”“推動數據要素納入國民經濟和社會發展的統計核算體系”等。

7月25日，《上海市促進浦東新區數據流通交易若干規定（草案）》公開征求意見，設置“數據資產化”專屬條款，明確支持創新數據資產化機制，按照國家財政部門的部署，探索數據資產納入資產負債表的實現路徑。

在《廣州市數據條例》立法團隊負責人、廣東數字政府研究院副院長傅建平看來，這些政策文件為數據資產寫入財務會計報表“開綠燈”，將進一步讓數據資產“看得見”，使數據財富增值。

貴州省大數據局在去年12月23日《貴州省數據流通交易管理辦法(試行)》基礎上，今年8月16日發布《貴州省數據流通交易促進條例（草案）》（征求意見稿），提出省人民政府財政部門應當會同相關部門探索數據資產入表新模式，支持數據要素型企業對數據資產進行確認、評估、計量、披露等；地方金融監督管理機構應當將數據資產質押貸款納入信貸風險補償資金支持范疇；支持銀行、保險、擔保、信托等金融機構在風險可控前提下進行數據資產質押融資、數據資產保險、數據資產擔保等數據要素資產化創新服務。

中國科學院科技戰略咨詢研究院大數據戰略研究中心執行主任馮海紅認為，貴州在數據流通交易管理辦法基礎上制定促進條例，體現貴州致力于以更高效力文件形式進一步提升制度供給能級，更為系統地謀劃培育壯大數據要素市場。

05 企業需提高財務與法律合規能力

企業為實現數據資源作為資產入表，需要從哪些層面做好應對？在深圳數據交易所交易規則評審專家、廣東廣和律師事務所合伙人丁振贛看來，要實現數據資產入表，使企業進數據交易場所以后能做融資，做抵押，能夠債券化、證券化，進入資產負債表，必須構筑一套能夠滿足市場主體需求的體系。

易懷炯告訴記者，需要企業提高數據治理能力，建立健全數據資源成本核算制度，明確數據資源權屬，合理確定數據資源運營模式以及依法合規完成信息披露。

一方面，企業需要遵守《個人信息保護法》等法律法規，確保數據資源采集、處理、存儲的全部流程均符合法律法規規定。

另一方面，建議企業在日常生產經營活動中搭建企業數據合規管理體系，明確企業內部各部門、機構在數據資源管理運用方面的職責，對與數據資源有關的風險進行識別、評估、監控和處置，在個人信息保護、數據安全、數據跨境轉移等方面建立全流程的風險監管機制。

他還建議企業對數據資源的成本進行精細量化核算，完善數據資源成本歸集分攤機制，探尋適合本企業商業模式的數據資源成本管理制度。

在數據資源權屬界定方面，從實踐角度考慮，主動通過第三方機構登記、評估等方式對數據產權予以確定。

在準確把握數據資源運營模式的經濟實質同時，將數據資源確認為資產時選擇適當的資產類別：當企業主要以對外出售數據資源的方式獲取經濟利益時，將數據資源確認為存貨更為合適；數據資源僅存在非排他性對外授權使用或偶發性對外交易時，將其確認為無形資產較為合理。

在其看來，企業將數據資源確認為資產，可以改變將數據資源方面的投入全部簡單費用化的處理方式，更準確反映企業數據資源的價值，推動數據資源向數據資產轉化，進一步發揮數據作為生產要素的作用。

但企業在數據資源資產化同時，應當做好數據合規體系建設，建立健全數據資源管理經營制度，提高會計核算能力，通過不斷提高財務、法律方面合規能力，以數據資源入表為契機，驅動企業價值的提升。（南都大數據研究院 數據安全治理與發展研究課題組出品）