數據作為關鍵生產要素，其乘數效應的發揮離不開數據要素保有量的豐富程度、數據要素市場的發展成熟度以及數據要素應用路徑的清晰度。財政部2023年8月21日發布了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，標志著企業數據資源入表邁出了0到1的關鍵一步。在國家促進數據要素市場化配置系列政策指導下，上海數據交易所持續推進數據要素市場的理論與實踐研究。本文將以問答形式對數據要素市場近期的幾個問題進行分析和討論。

Q1數據要素是什么？數據要素如何參與實體經濟運行？
數據要素指數據作為一種生產要素，與其他生產要素結合時能夠增加產出。數據作為生產要素，反映了隨著數字化轉型加速發展，數據對提高生產效率起到乘數的凸顯作用，是具有時代特征的新型生產要素。

數據要素的概念是2019年黨的十九大四中全會首次提出的，自那時起，我國將數據與勞動、資本、土地、知識、技術和管理并列作為重要的生產要素。生產要素本身是經濟學的一個基本概念，指的是進行社會生產經營活動所需要的各種社會資源，是維系國民經濟運行及市場主體生產經營過程中所必須具備的基本因素。數據要素與其他生產要素的主要區別在于數據要素是以電子形式存在的，一般通過計算的方式參與到生產經營活動并發揮重要作用。

企業通過對獲得的數據資源進行創新性勞動或者實質性加工，最終形成數據產品對外提供服務或者支持內部使用場景。傳統經濟學的產品一般是指企業跟用戶價值交換的媒介，數據產品是指以數據集、數據信息服務、數據應用等為可辨認形態的產品類型。數據產品是數據要素參與實體經濟運行的重要載體。

Q2數據資產是什么？
多數時候，人們習慣稱某一項對企業有經濟價值的資源為“資產”，這其實對應著會計準則中資產“經濟利益有可能流入企業”的判斷條件。除此之外，會計準則的資產還應該滿足：企業過去的交易或者事項形成、企業擁有或者控制、成本或者價值能夠可靠計量這些條件。

毫無疑問，數據資產的本質依然是資產，它指的是以數據為主要內容和服務的、滿足資產確認條件的數據資源。值得注意的是，在《暫行規定》出臺之前，市場上大多數的“數據資產”并不一定滿足會計準則的資產確認條件，換句話說，不一定能“入表”。在《暫行規定》之后，我們應該更多從能否入表的角度來判斷相關數據資源是否可以稱之為數據資產。

數據產品不一定滿足資產的確認條件，如有的數據產品可能不能給企業帶來經濟利益流入，有的數據產品使用方式與無形資產類似，但生命周期可能不超過一年，而會計上不超過一年一般不計入無形資產。但企業實踐中確認數據資產往往以數據產品作為載體。基于數據產品確認數據資產的優勢主要在于：數據產品的可使用狀態或者可交易狀態更容易辨認，可以更直觀地判斷該資產是否達到預定用途；數據產品也更方便企業進行內部管理。

Q3數據資產入表是指什么？
數據資產入表的專業術語是數據資產會計核算。在《暫行規定》出臺之前，很多企業的數據產品研究和開發階段所產生的支出大都是費用化，直接計入損益表，但企業有一部分數據產品本質是滿足會計準則資產確認條件的，那么在《暫行規定》出臺之后，企業就可以把這部分資產在資產負債表相關科目進行列報和披露。企業在編制資產負債表時，應當根據重要性原則并結合企業的實際情況，在無形資產或者存貨項目下面，以“其中：數據資源”二級科目的形式進行列報，并按照外購、自行開發/加工等類別，對無形資產、存貨的數據資源相關會計信息進行披露。

數據資產入表到底是計入無形資產科目還是存貨科目，本質上要看企業在對外服務或者交易的過程中，數據產品權屬是否發生轉移。舉個例子，如果企業是為客戶提供定制型的數據產品，采用賣斷的方式交易，那么這部分如滿足資產確認條件，則一般計入存貨；如果企業的數據產品可以提供給多個客戶，客戶一般只有數據產品的使用權，賣給A客戶不影響再賣給B客戶，那么該類型的數據產品滿足資產確認條件的一般是計入無形資產。

Q4數據資產入表的意義有哪些？
《暫行規定》的正式發布意味著我國推進數據成為一種新型生產要素從會計報表上開始顯性化，標志著我國正式邁出了數據資產入表從0到1的關鍵一步，意味著企業數字化轉型成果逐步被社會大眾所認知。我國關于企業數據資源的相關會計探索不僅有助于監管部門完善數字經濟治理體系，還有助于我國在國際會計準則制定等工作中貢獻中國智慧、提供中國方案。

從數據資產入表的角度看，基礎會計工作的重要性體現在以下幾個方面：第一是審慎的從成本的角度梳理數據資產的規模，一方面提升全社會對數據要素的認知，另一方面又不至于引起數據資產泡沫；第二是提高企業數據資產信息披露的質量，企業可以通過梳理內部滿足資產確認條件、真正有發展潛力的數據產品來提高數據資產的管理水平；第三是提升報表質量，減少數據要素型企業與投資者之間信息不對稱，進一步推進數據資產創新應用，幫助企業吸引投資、優化財務結構、提升公司估值等等。

數據資產入表可以顯著提升大眾對數據要素的認知，促進數據要素的交易與流通，進而對數據交易所提出更高的合規性、便利性等要求，有助于繁榮數據要素市場。

Q5數據資產入表怎么做？
根據《暫行規定》，對于企業按照會計準則相關規定可以確認為無形資產或者存貨的數據資源，數據資產入表一般包括數據資產初始計量、后續計量、處置和報廢等，這與其他類別資產入表操作基本類似，難點主要在于數據產品的研發一般涉及多項數據資源投入、多部門人員投入等，成本歸集較傳統資產難度較大，需要企業在前期就為數據產品成本歸集做一些準備，如調整組織架構、提高內部管理能力、建立臺賬等。

《暫行規定》最大的亮點其實還是強調數據資源相關信息披露。對于企業合法擁有或者控制、預期會給企業帶來經濟利益流入，但不滿足企業會計準則相關資產確認而未確認為資產的數據資源，則可以根據《暫行規定》中“其他披露要求”進行披露。值得注意的是，雖然《暫行規定》在“入表”部分是強調未來適用法，但企業過往投入形成數據資產的信息依然可以根據這一指引進行詳細披露。我們建議企業以《暫行規定》為綱，以應批盡批為指導思想，認真梳理和排摸數據資產規模。

Q6數據資產評估方法主要有哪些？
根據《數據資產評估指導意見》，數據資產的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法。其中，成本法的本質是重置成本法，指的是對被評估數據資產以特定應用場景開發為前提，通過溯源分析重新開發該數據產品可能發生的成本，并結合數據產品的實際情況進行調整。收益法指的是根據數據資產歷史應用情況和未來應用場景，結合企業經營情況分析該資產經濟利益流入情況，并重點考慮數據資產的貢獻比例、相關風險等等。市場法需要考慮類似數據資產是否存在合法合規、活躍的公開交易市場，根據相關資產的特點選擇合適的可比案例，并根據其中差異做相應調整。

從各種方法的適用情況出發，我們建議企業可以綜合選用多種方法去做數據資產評估，一方面可以多維度考察數據資產的投入與產出，另一方面也可以給數據資產內部管理提供決策支持。

Q7數據資產入表和數據資產評估的關系是什么？
一般來說，數據資產入表和評估是沒有關系的。數據資產入表是客觀的會計核算過程，滿足資產確認條件的數據資產即可根據《暫行規定》以實際成本法進行列報與披露。數據資產評估一般是對評估基準日特定目的下的數據資產價值進行評定和估算，其中特定目的可能是數據資產入表后續計量中的減值測試、數據資產交易等等。

值得注意的是，市場上很多人認為數據資產評估是數據資產入表的前置步驟，這實質上是混淆了“價值評價”和“資產評估”的概念。只有特定場景如并購、出資等，企業需要首先對數據資產進行評估，以形成數據資產的交易對價，但此價格是作為交易對手的成本，計入其資產負債表相關科目。其余大多數的情況，企業應該根據《暫行規定》的指引，梳理數據產品的研究和開發階段的支出（此處考慮大多數計入數據資源無形資產的情況），以實際成本法完成入表操作。數據資產評估是發現數據資產市場價值的一種方法，有助于提高企業管理數據資產的能力和效率。對于市場主體來說，要進行某項數據資產的評估工作，一般意味著該資產應該在企業會計報表中列示。

Q8數據資產入表與數據交易的關系是什么？
數據要素要成為類比土地、資本等生產要素，就需要形成交易與流通的要素市場，通過市場化的交易行為來發現數據資產的價值。而數據資產入表是數據要素價值顯性化的關鍵一步，一方面提升企業數據資產管理意識，激活數據要素市場供給主體，提高數據交易與流通意愿；另一方面數據交易也將更大程度激發潛在的應用場景，更好的發揮數據要素的二次甚至多次使用價值。

發現數據資產的價值是數據要素交易與流通的另外一大功能，即通過建設合法合規、活躍的公開市場，為數據資產評估市場法提供足夠數量的可比案例，進一步完善數據資產評估的理論方法。

Q9數據資產入表和評估與全國大統一數據要素市場的關系是什么？
經濟運行的三大規律是價值規律、供求規律、競爭規律。價值規律是市場經濟發展的基本規律，每個產品都有內在價值和使用價值，對于數據產品而言，數據資產入表和評估首先能夠起到數據資產價值發現的功能，一方面通過梳理企業相關的投入來顯性化數據資產的成本價值，另一方面通過資產評估探索數據資產的潛在價值。


供求規律一般是圍繞著價值規律而展開，但數據資產有其自身的特點，即不同的數據在不同的主體所發揮的作用是不一樣的，也就是說傳統的供求規律在數據資產中可能不完全適用，從而為數據資產的交易與流通提出更大的挑戰。數據資產入表和評估將能夠有效改善數據要素市場的供求格局，減少供給與需求的信息不對稱程度，促進交易與流通。

競爭規律一般指的是各個不同的利益主體為了獲得最大的經濟效益，互相爭取有利的投資和銷售條件。對于數據要素市場來說，數據資產入表和評估將能夠促使一批高效率的企業顯性化并在競爭中勝出，同時淘汰一批低效率的企業，促進產業結構更迅速、有效、合理調整。