一、引言

雖然數據資源在企業經營發展中的作用日益凸顯，但目前，我國相關部門頒發并實施的企業會計準則并未涉及數據資產層面，存在一定的局限性。于 2023 年 8 月末，我國財政部頒布并實施了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）政策文件，對數據資產相關會計處理和信息披露具有重要意義，意味著數據資源在符合“資產”定義的情況下，可以在資產負債表中反映，為數據資源成為企業可持續的經濟增長點提供了強勁動力。

依照我國相關部門頒布并實施的政策文件《企業會計準則》來講，其對企業資產含義的界定主要為：資產通常為企業在歷史發展階段進行的交易以及事項予以組成，并由企業所有以及管控，能夠在未來發展過程中幫助企業實現經濟效益最大化。各級企業在界定資產時，不僅要保證界定目標符合資產定義，還要符合以下兩點，分別是：一方面，和該資產存在聯系的經濟效益極易進入企業；另一方面，和該資產存在聯系的成本以及相應價值可被計量。所以，并不是企業在經營發展中涉及的全部數據皆為數據資產，只有通過企業交易或被技術性處理生成，且相應的所有權以及控制權均為企持有，再利用數據分析、探索等手段可以直接或間接地為企業創造更高的經濟收益，才是真正的數據資產。數據資產可以助力企業提升經濟效益，強化企業的核心競爭力，是促進企業快速實現可持續發展的重要條件之一，所以數據資產會計核算的科學化、規范化至關重要且勢在必行。

（一）數據資產的特征

1.業務附著性

數據資產主要是由已經發生的交易或事項構成，也就是說數據資產的演變過程通常伴有業務關系，如此數據資產價值的體現便和業務關系有著緊密聯系，進而使得數據資產具備一定的業務附著性。受該特征的影響，企業在明確和制定數據資產的價值體現渠道以及開展相應的評估工作時，均需要綜合考慮企業的實際業務情況予以實現 。

2.非實體性與依賴性

數據資源是一種無形的物質，企業的各項數據在被獲取整合、加工處理、分析等價值增值活動操作后，只有被真正實踐到場景中才可體現自身價值，并實現數據資產化。由于數據非實體性的特征，它并不會因為使用頻率的高低而磨損消耗。數據資產使用過程中，對內能夠和企業的基礎性業務進行融合，對外也可以銷售數據產品讓企業獲利，上述兩種場景均會受客戶以及業務的差異性而產生不同。非實體性與依賴性特征，同時也對其估值與計量造成了困難。

3.非貨幣交易性

數據資產的成效凸顯，不僅涵蓋基于數據產品的市場營銷以實現貨幣化增值，還涉及作用于企業內部經營管理，通過降本提質增效等非貨幣交易手段幫助企業盡快實現利益最大化以及社會經濟效益最大化。此外，各級企業還需要基于多元化的數據產品落實各項交易，并在該前提下積極挖掘有關數據資產使用來達成自身數字化升級的價值凸顯途徑，以此充分呈現出數據資產擁有的非貨幣交易屬性 。

4.價值波動性

數據資產的價值波動性屬于極具代表性的特征。數據是信息的載體，這決定了相當一部分數據資產的價值可能在較短時間里急劇上升或下降，價值波動大，非常不穩定。且企業數據資產價值具備的不確定性，也主要是形成于業務附著性、非實體性與依賴性、具有非貨幣交易模式特征的前提下。鑒于企業數據資產價值的產生和企業實際業務有著緊密聯系，且最終的價值體現又建立在具體的交易場景以及業務場景之上，同時還會受到企業、企業需求的差異性而產生變化，如此就導致數據資產的價值持續呈不穩定的波動狀態，進而對企業的數據資產核算造成眾多阻礙 。

（二）企業數據資產會計核算工作中存在的問題

1.企業數據資產的會計確認問題

目前，實務界很多企業不將大數據資源特別是大數據平臺確認為資產，數據資源的確認，主要有五種做法：一是將企業的數據資源直接費用化；二是將企業的數據資源確認為無形資產；三是將企業的數據資源確認為固定資產；四是將企業的數據資源確認為存貨；五是將企業的數據資源確認為資產并增設“數據資產”科目 [3]?！稌盒幸幎ā窙]有提出關于數據資產確認和計量的新條件、新方法，只是明確規定了符合條件的數據資產可以引用無形資產和存貨準則進行核算。但是，鑒于各企業所屬行業不同，相關財務人員對數據資源的理解不同，定義“數據資產”與普通數據資源的劃分界限，識別哪些數據產生了價值，產生了多少價值，可以作為“數據資產”列示在財務報表上，職業判斷會有很大差異。另外，受部分數據資產權屬界定模糊影響，多數企業在工作實務中，呈現出普遍且非單一部門的交叉權屬現象，進而頻繁誘發數據資產審計、會計核算管理等眾多難題與風險，嚴重限制了企業數據資產會計核算效率的提升 。

2.企業數據資產的會計計量問題

從初始計量階段，數據資產的會計核算就面臨如何確認初始入賬金額、選擇何種計量屬性的問題。雖然現在有日漸成熟的評估模型和方法，但對于數據資產的評估仍然存在很多難點。很多企業開展數據資產的計量工作時，會依托主觀的經驗判斷，把數據資產直接列入無形資產的范疇，開展單一固化的會計核算分析計量工作，并傾向于簡單的費用化，處理所有的數據資源投入。后續計量中，作為無形資產計量的數據資產，難以確定其使用壽命、攤銷方法不明確。此外，數據資產計量具備顯著的時效性以及價值波動性等特點，各企業均高度重視針對數據資產處理以及核算所涉及的成本評估，并未科學高效地開展市場化公允價值以及數據資產價值變動等評估工作，同時也沒有針對未來某時段經濟效益的評估，從而導致企業的數據資產計量存在局限性以及片面性，不僅對數據資產的會計核算造成了重大影響，還對企業資產的規范化管理形成了一定的負面影響，甚至限制了企業的可持續發展腳步 。

3.企業數據資產的信息披露問題

現階段，多數企業的會計管理體系都不具備與數據資產披露相關的制度規定，在具體工作中，也只是依照當前具備的產業經營、產品交易等事項，把存在差異性的數據資產類別予以分類處理，并基于此將數據資產信息入賬、入表。但由于上述提到的數據資產界定模糊、評估資料難以獲取、入賬價值未必準確、計量屬性選擇不統一，價值波動性增加計量難題，致使企業財務報告不能客觀反映數據資產的價值及其變動情況，因而難以滿足企業外部利益相關者對數據資產信息的需要 [6]。受數據資產信息量持續增多的影響，企業的相關工作人員會把涉及商業重要信息以及相對核心的數據資產予以加密處理和重點核算，并盡可能地消除財務報告反映的信息。在此背景下，企業的財務人員在落實數據資產信息披露時，極易產生披露信息不真實、不完整等現象，甚至還會對財務報表使用者應用數據資產造成一定的風險隱患和舞弊行為 。

（三）企業數據資產會計核算存在問題的解決策略

1.構建企業數據資產制度管理體系

解決企業數據資產的會計核算問題，要建立相對完善的數據資產制度管理體系。一是數據合規，主要包括數據來源合規、數據內容合規、數據處理合規、數據管理合規、數據經營合規，這樣才能為數據資產的持續可靠計量提供基礎保障。二是數據確權，主要是企業在開展數據入表工作的準備階段，依照數據產生渠道，全方位整合以及處理具備全面性的授權鏈條，以此掌握高契合度的授權，同時還需要打造出數據權屬監督管控制度，以此有效保證數據資產的權屬變更。例如企業獲取的數據資源存在使用期限，則應該在資產使用壽命中予以反映和披露 [8]。基于此，各級企業需要在《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》以及《企業數據資源相關會計處理暫行規定》等政策文件指導下，打造出極具科學性、規范性、合理性、標準性的數據資產制度管理體系。

2.明確企業數據資產確認計量工作

第一，企業數據資產的會計確認，要定義清晰、權屬明確，這對判斷數據資源能否歸類于數據資產，以及創造出的經濟價值能否順利走進企業、有關成本以及價值是否可以實現高質量計量等均具備重要價值?！镀髽I會計準則》分別科學界定了多種會計計量屬性，主要含有歷史成本法、重置成本法、現值法、公允價值法以及可變現凈值法 。

第二，針對內部數據資產的初始計量，各級企業能夠通過全方位考慮有關無形資產準則下的內部資產界定準則，以及研發過程中存在的支出計入當期經濟成本損耗，且研發階段的損耗在滿足相關條件下，予以資本化計入無形資產。

第三，外購數據資產的初始計量，相關成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預計可使用狀態發生的支出，其中，購買價款可能涉及數據資產的評估工作，需要以評估價值入賬。

第四，企業數據資產的后續計量，在我國會計準則下，參照無形資產，后續計量應減去累計攤銷和減值。使用壽命不確定的數據資產不攤銷，但每年需要進行減值測試。區別于傳統的無形資產，數據資產可以重復使用，且在使用過程中可能隨著時間積累挖掘出新的價值，因此傳統的攤銷方法和減值跡象判斷就比無形資產更為復雜。

3.完善企業數據資產列報披露事項

各級企業在《企業會計準則》《企業數據資源相關會計處理暫行規定》等要求下，根據重要性原則，結合實際情況增設報表子項目，并通過表格方式細化披露數據資產。把企業當前具備的所有數據資產均轉型為能夠為企業經濟建設共享決策支撐，以及有關經濟效益的會計指標，也可以在此基礎上借助計量數據資產擁有的流動性以及資產核算涉及的經費支出，清楚且全面地了解數據資產融合所需成本、負債以及盈利等實況，以此科學合理地編制出數據資產報表 [10]。《暫行規定》除了強制性披露與無形資產、存貨準則要求一致的內容，還可以自愿披露數據資源的應用場景、業務模式、涉及的重大交易等。新的列報和披露要求，盡管會給企業增加一些披露成本，合理的信息披露也可以充分展示數據的價值，把已經費用化的數據投入顯性化，將企業的隱性價值顯性化、公開化，為投資者了解企業價值、提升決策效率提供有用信息。另外，根據數據資源的披露要求，也能倒逼企業建立更加精細的內部管理流程，梳理清楚數據資源價值的來源、構成、實現方式，有利于驅動企業價值的提升。

二、結語

綜上所述，企業作為我國經濟體系建設的重要組成部分，承擔著不可替代的價值創造作用，而企業的穩定經營與長久建設離不開數據資產的支持。新一輪數字經濟變革的號角已吹響，數據資源入表是企業憑借著數據資產參與社會經濟分配的基礎和依據，入表后，數據資源變為資產，將擴大企業的資產總額，增加企業的經濟利益。加之會計核算身為企業財務管理體系中的核心組成部分，可維護企業各項資產資源的科學規范管控以及低風險流動。因此，各級企業務必對數據資產的會計核算工作給予高度重視，把握數據要素時代新機遇，積極革新自身的會計管理理念與模式，讓其充分擁有龐大的市場空間，提升數據資產的管控效果，進而為數據資產轉化為具有可持續的經濟增長點提供強勁動力，助力企業實現利益最大化，同時也為我國社會經濟體系的可持續建設奠定堅實基礎。