數據資產入表的步驟主要可以分為初始計量、后續計量、列報與披露。其中，初始計量包括成本歸集、收入與成本匹配、按成本進行初始計量列示三步，后續計量主要是計入為數據資源無形資產的攤銷，財務報表列示和其他自愿披露的信息參考《企業數據資源相關會計處理暫行規定》操作指引。案例研究發現企業推進數據資產入表，如成本歸集困難、收入成本匹配困難、攤銷期難確定等普遍性困難，本研究將總結困難點并提出一些可行的處理辦法。

01數據資產成本歸集難

以企業真實數據推進數據資產入表模擬研究發現，企業雖然在數據資源的開發利用方面投入很多，形成滿足資產確認條件的數據資產，但是由于組織架構不合理，部門之間資源重復利用或者人員調配復雜，導致數據資產成本歸集存在困難，即數據資產確認條件中的成本與價值可靠計量這一條不能滿足。

數據資產入表伴隨著數字經濟的發展應運而生。數據要素市場在有條不紊的建設的同時，數據資產入表的核算方法亦在同步研究論證階段，但目前企業對數據資產的定義，數據資產入表范圍、入表的路徑、入表計量方法、信息披露等方面均存在不同的理解。為了順利形成報表的數據資產，企業應針對數據資產的采集、編制（或加工）、發布部門建立相關組織架構、規定數據資產相關部門人員的職責，存在人員既從事存在數據資產的采編工作又從事其他非數據資產相關的工作，導致數據資產無法準確歸集。為提高數據資產入表核算的準確性，避免企業過多將與數據資產不相關的成本費用資本化。

建議：第一應該從頭開始規劃業務流程，對數據產品研發中涉及的部門和人員做合理分配，提高管理能力和效率；第二應組織相關會計專業人員向數據資產企業提供專業培訓，加強對數據資產入表規范要求的培訓講解；第三，增加數據資產涉及的組織部門及相關技術人員披露，披露針對存在人員兼職情形下，建立數據資產核算內部控制流程。

02數據資產收入成本匹配難

因數據具有非排他性、高重塑性的特點，導致企業利用內部使用的數據資源在對外提供服務時，不同的業務線、產品線之間，數據資源存在重復調用、重復組合的情形，在歸集不同種類業務數據資產的成本時，存在如何將通用數據資源成本合理分攤到各個業務中的問題。實務中，企業一般根據對外提供的業務線或產品種類平均分攤，但不同業務種類的數據資產在資產價值、使用方式、服務對象、利用頻次等可能均存在顯著差異，數據成本平均分攤可能導致成本歸集不準確，導致收入成本不能匹配，不能真實反應數據資源的經濟利益實現方式。

建議：公司可結合歷史情況，如數據調用頻次情況、對外提供服務的頻次、服務收費規則、預計對外提供服務的頻次、形成數據資產的價值等多維度對重復使用的數據資源成本進行更加合理的分攤。

03數據資產資本化與費用化的區分標準統一難

根據企業數據資源相關會計處理暫行規定，企業內部數據資源研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，滿足無形資產準則第九條規定的有關條件的，才能確認為無形資產。

除企業在持有確認為無形資產的數據資源期間，利用數據資源對客戶提供服務的情形外，企業利用數據資源對客戶提供服務的，應當按照收入準則等規定確認相關收入，符合有關條件的應當確認合同履約成本。

目前上市公司，對于自創形成的無形資產核算要求非常嚴格，市場上通過自創形成無形資產的企業并不多。如今出臺了數據資產入表的暫行規定，表明政府支持與鼓勵滿足條件的數據資產入表。鑒于過去實踐中，普遍認為研發費用資本化有著非常嚴格的規定，因此如數據資產三步蒸餾法中的第一步由原始數據變成數據資源，原始數據經過采集、簡單的加工、整合、排序變成數據資源，是否應作為開發階段的一部分，目前未有較為明確的指引。如果不滿足企業內部數據資源研究開發項目的定義，企業利用數據資源對客戶提供服務的，應當按照收入準則等規定確認相關收入，符合有關條件的應當確認合同履約成本。由于數據資源的高重塑性、價值時效性等特點，確認為合同履約成本的，其攤銷期限同數據資產的攤銷年限分析。

建議：隨時經濟的發展，數據作為生產要素，數據資產在市場中發揮的作用越來越大。數據資產作為一個新的名詞，成為當前經濟增長的焦點。建議出臺對數據資產資本化與費用化的區分標準案例，為企業執行企業數據資源相關會計處理暫行規定提供更詳細的應用指南。

04取得公共部門數據授權期限的穩定性確認難

當前，有相當一部分數據要素型企業與公共部門進行商業化聯合運營，通過取得公共數據授權對數據資源進行加工，并形成數據產品對外提供服務。在持續性授權前提下，企業通過支付固定授權費取得公共數據加工使用權，將固定授權費作為數據資產入表，并按照經濟利益的預期消耗方式進行攤銷。若公共部門中斷授權可能性較大，授權協議終止后，企業不能再使用公共部門的數據資源，則會嚴重影響企業攤銷方法和年限的選擇，甚至對企業日常經營產生重大不利影響。

建議：公司根據自身經營特點和業務模式合理約定數據授權期限，并在授權期限到期前，預留足夠年限與公共部門協商續約事項，避免由于數據授權期限不確定對公司日常經營以及數據資產攤銷年限的影響。

05金融行業成本確認難

金融數據使用場景較為特殊，企業需要每天輸入當日市場交易、報價等數據，通過前期研發的數據產品輸出估值報價結果。金融數據產品的時效性較一般產品更強，數據價值呈現更強的邊際效用遞減的特征，與資產“能夠長期帶來穩定收入”的確認條件不符。

以大量數據輸入和模型研發作為開發基礎的數據產品，本質是企業在后期形成數據使用結果的“數據產品生產線”，其使用和交換價值明確，符合資產確認條件。因此，對這種數據研發和使用顯著差異的場景，從產品研發角度和使用角度去區分數據資源的投入成本是有必要的。

建議：將企業開發數據產品模型的部分計入數據資產，而日常輸入的數據資源購入成本計入主營業務成本。

06數據資產的攤銷方法選擇難

數據資產的攤銷方法應當能夠反映經濟利益的預期消耗方式，在當前數據資產尚未形成活躍市場的情形下，對攤銷方法的選擇很大程度依賴會計職業判斷，目前學術上針對攤銷方法有三種觀點：第一，考慮到數據資產在時間上不會隨使用而發生實質性損耗，數據價值變動并無固定規律可循，數據資產無需進行折舊或攤銷。第二，考慮到數據資產的經濟利益流入十分依賴于市場供求關系，屬于預期實現方式無法可靠確定的無形資產，應當采用直線法攤銷。第三，考慮到數據更新較快，對于使用者具有一定程度時效性，建議采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊的方法進行攤銷。

建議：各種攤銷方法均具有其合理性，企業應當根據不同業務的特點和市場情況，選擇最適用于本企業業務的攤銷方法，并一致地運用于不同會計期間。

07數據資產的攤銷年限確認難

數據資產的攤銷主要根據使用年限的不同，分為使用年限確定和使用年限不確定兩種。如果使用年限確定，應當將其價值在使用年限范圍內進行合理攤銷，直至資產不能達到使用狀態為止；使用年限不確定的數據資產不進行攤銷。

在確定無形資產使用壽命時，企業應當考慮以下因素：

（1）該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；

（2）技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；

（3）以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；

（4）現在或潛在的競爭者預期采取的行動；

（5）為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；

（6）對該資產的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；

（7）與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

針對使用年限確定的數據資產，目前稅法上規定無形資產的攤銷年限不得低于 10 年，但根據調研情況，企業無法提供較為合理的無形資產攤銷期限依據，主要系數據資產具有價值時變性，數據價值會隨時間推移而衰減，導致數據價值變小，但無法確定其于哪個時點徹底喪失價值。

針對使用壽命不確定的數據資產，企業應當在在每一會計期末進行減值測試。一方面，由于目前不存在活躍的數據資產市場，對數據資產進行減值測試存在諸多困難。另一方面，由于該部分數據資產不進行攤銷，對外提供服務并不會減少其在供方財務報表中的賬面價值，需方購買后又會在需方財務報表中體現，從而容易導致整體經濟層面數據資產價值總量虛增，當公司業務發展不及預期，或受外部負面因素影響，數據資產將會面臨非常巨大的減值壓力。

建議：如果為外部購入的數據資產，其使用壽命及殘值率應當按照購買協議、合同中的規定進行處理；如果為內部研發挖掘數據，交易平臺有類似數據的相關攤銷年限的，可以參照數據交易平臺進行確認；如果交易平臺無此類數據資產相關信息的，企業應當結合對外提供數據資產服務時涵蓋歷史數據的期數或客戶期望使用的歷史數據期數等情況合理估計。一般情況下，如果沒有第三方承諾在使用壽命結束后購買該資產，或者在交易平臺上沒有相似資產殘值信息的，數據資產的殘值應當視為零。另外，公司應當每年年終對數據資產的使用年限進行復核，如果有明確證據證明使用年限發生重大變化的，應當按照會計評估結果對使用年限進行調整。

08數據資產的稅會差異應對難

一方面，以某企業為例，會計上數據資產在 3-10 年內加速攤銷，但稅法規定無形資產在不低于 10 年的攤銷期限內，按照直線法計算的攤銷費用準予扣除。由此產生的稅會差異會使得企業前期需要調增應納稅所得額，支付較高的當期所得稅費用。另一方面，該企業數據資產入表前部分數據資產當期支出基本費用化計入研發費用，并于企業所得稅前加計扣除。入表后數據資產需要在 10 年的攤銷期內攤銷計入營業成本，若稅務局不出臺其他所得稅優惠政策，無法在企業所得稅前加計扣除，導致應納稅所得額和當期所得稅費用大幅上升,較高的當期所得稅費用會占用企業現金流，甚至影響企業正常經營。另外，由于公司的研發費用減少，對于公司申請高新技術企業或 IPO 申請上市是否能滿足研發費用占收入的比例要求造成較大影響。

建議：在數據資產會計準則落地的同時，建議稅法也應進行配套政策更新，例如靈活化數據資產攤銷方法選擇、擴大加計扣除范圍，增加研發費用的核算范圍等。

09數據資產時變性導致報表規模確認難

數據資產由于其價值更多依賴其應用場景，當應用場景改變或競爭對手或政府將數據資產對外共享時，數據資產的價值將產生巨大的波動。在極端情況下，如某類數據資產受政策因素等影響導致其無法對外提供服務時，將導致數據資產完全失效，相關數據資產賬面價值直接變為零，當期財務報表的營業外支出大幅增加。數據資產失效產生的營業外支出符合非經常性損益的相關定義，因此數據資產的失效并不會導致公司扣非后的歸母凈利潤增加，因此數據資產在早期出現失效將不利于對上市公司的監管。

為降低數據資產入表的對現有財務報表的沖擊，降低 IPO 企業或上市公司對財務報表操控的可能性。

建議：首先在現階段數據要素市場仍未健全的情況下，建議企業在確定數據資產使用壽命或攤銷期限時，應根據可觀察的事實情況，合理確定數據資產的攤銷年限。其次，定義數據資產失效的條件應屬于不可抗力因素導致的，如受國家法律法規因素影響，盡量避免受人為因素干預；最后要重視數據資產的信息披露，滿足不同報表使用者的需求，充分反映數據資產的相關重要信息。

10數據資產在集團層面的會計核算難

對于集團公司與子公司之間以數據授權方式進行加工處理形成數據資產的情況，集團公司層面的會計計量方式與子公司報表的會計計量方式需要重點關注。如果子公司依托于母公司的數據資源，通過授權的方式取得數據資源加工使用權，并形成數據產品對外經營，支付的授權費可以作為數據資產入子公司的報表。如果母公司并未嚴格對其數據資源成本進行單獨核算和計量，則內部交易授權費收入與數據資產在集團合并報表層面抵消后，集團數據資產成本否能準確歸集、計量將受到較大的挑戰。

建議：對于通過集團內部授權方式進行數據資源加工經營的企業，集團應建立及完善與數據資源相關的成本核算制度，嚴格歸集核算與數據資源相關的成本，使得內部合并抵消后的數據資產仍能準確完整地在集團財務報表中披露與列示。